키워드: 법인세 계획
첫째, 세금 의무자로 구성된 세금 계획
모회사는 자회사를 설립할 때 자회사를 설립할지 지사를 설립할지 선택하는 것이 기업 소득세 음수에 영향을 미친다. 자회사는 독립법인이기 때문에 이윤을 남기면 그 이윤을 모회사의 이윤에 통합할 수 없고, 독립납세의무자로 기업소득세를 단독으로 납부해야 한다. 자회사의 소재지 세율이 낮을 때 자회사는 기업소득세를 적게 납부하여 회사의 전체 세금 부담을 낮출 수 있다. 지사는 독립법인이 아니라 모회사에 이윤을 통합해 기업소득세를 납부할 수밖에 없고, 소재지 세금 부담의 높낮이에 관계없이 회사의 전체 세금 부담을 증감할 수 없다.
둘째, 세금 계획의 세금 계산 기준
기업 소득세의 세금 계산 기준은 과세 소득액이다. 회계 방법과 세금 회계 방법의 불일치로 인해, 회계 이윤을 조정하여 과세 소득액을 결정해야 한다. 세무계획은 위법이 아닌 전제 하에 공제 항목의 금액을 최대한 확대해야 한다.
서로 다른 자본 구조가 공제 금액에 미치는 영향은 기업의 자본이 주로 두 부분으로 구성되어 있는데, 하나는 주식자본이고, 다른 하나는 채권자본이다. 주식자본과 채권자본에 대해 서로 다른 조세 정책을 채택함으로써 기업 소득세에 영향을 미친다. 지분 투자를 받으면 규정에 따라 세후 투자자에게만 이윤을 분배할 수 있고, 납세소득을 공제할 수 없다. 채권투자를 받으면 이자비용 중 일부는 자본화할 수 있고 일부는 비용화할 수 있다. 비용화 부분의 이자 비용은 세전 공제로 세금 소득을 직접 줄일 수 있다. 자본화된 부분의 이자 비용은 감가 상각, 할부 상각을 추출하여 점차 세전에 공제할 수 있다. 예를 들면: 갑회사는 생산 경영 수요에 100 만원의 자금을 추가해야 한다. 두 가지 방안을 선택할 수 있다. 방안 1, 증발 주식1백만 원; 방안 2, 채권 발행 100 만원, 연율 5%. 연말에 갑회사가 50 만원의 이윤을 추가한다고 가정하고 세후 이익의 20% 에 따라 투자자에게 이윤을 분배하고 소득세율은 33% 라고 가정한다. 기업이 소득세를 납부하고 투자자에게 이윤을 분배하는 계산은 다음과 같습니다.
방안은 소득세를 내야 한다 = 50× 33% =16.5 (만원)
투자자에게 이윤을 분배해야 한다: (50- 16.5)×20%=6.7 (만원)
프로그램 2 는 채권자에게 이자를 지불해야 한다:100 ×10% =10 (만원)
미지급 소득세: (50- 10)×33%= 13.2 (만원)
이 사례 분석을 통해 채권자본을 흡수하는 것이 주식자본을 흡수하는 세금 부담보다 가볍다.
기술 개발비가 공제액에 미치는 영향은 규정에 따라 신제품, 신기술, 신공예개발에 따른 각종 비용을 연구개발함으로써 납세소득에서 전액 공제할 수 있다. 기술 개발비가 전년 대비 10% 이상 증가하면 개발비를 그해 전액 공제하는 것 외에 실제 발생액 50% 에 따라 과세 소득을 공제할 수 있다 세무계획 이 정책을 잘 활용하면 기업의 교체 속도를 높이고 기업의 경쟁력을 강화할 수 있을 뿐만 아니라 세전 공제를 많이 해서 기업의 세금 부담을 줄일 수 있다.
서로 다른 임대 방법이 공제 금액에 미치는 영향 경영리스와 융자리스는 세무계획을 진행할 때 고려해야 할 두 가지 리스 방법이다. 경영리스 방식을 채택했기 때문에 임대비는 세전에 직접 공제할 수 있고, 금융리스 방식을 채택하면 그 임대비는 할부로 지불되며, 할부로만 공제할 수 있다. 이에 따라 기업들은 필요에 따라 세금 부담이 낮은 경영리스 방식을 선택할 수 있다.
이자 상환 방법이 공제 금액에 미치는 영향 이자 상환 방법에는 두 가지가 있습니다. 하나는 분할 이자 방법이고, 다른 하나는 한 번 상환하는 방법입니다. 분할 이자 지불 방식을 선택하면 이자 비용을 미리 공제할 수 있어 기업에 유리하다.
장기 지분 투자가 공제 금액에 미치는 영향 장기 지분 투자에 대한 회계 방법에는 원가법과 지분법의 두 가지가 있습니다. 두 방법의 가장 큰 차이점은 투자 수익의 인식 시간이 다르다는 것이다. 원가법은 투자기업이 배당금 발행을 선언하거나 실제로 배당금을 받을 때 투자 수익을 확인하는 것이다. 배당금을 지급하거나 실제로 배당금을 지급한다고 선언한 시간은 대차대조표 이후인 경우가 많기 때문에 원가법 회계를 사용할 때 투자 수익의 인식 시간도 대차대조표 이후이며, 투자 수익은 그해 납세소득에 포함되지 않고 다음 해 납세소득에 포함돼 소득세 납부 시간을 늦추고 있다. 그러나 지분법은 연말이 되면 투자비율에 따라 투자수익을 확인해야 한다. 투자기업이 이윤을 남기면 이미 실현된 수익을 투자기업에 분배하지 않아도 투자기업은 올해 투자수익을 확인하고 기업소득세를 납부해야 한다. 예를 들어 갑회사 1 월 1 일 을사 주식 100 만주 매입, 주당 2 위안, 을사 주식 총수의 20%, 갑사 적용세율은 33% 입니다. 을회사는 경제특구에 위치하고 있으며 적용 세율은 15% 입니다. 을회사의 2000 년 12 월 3 1 일 회계 보고서에 나타난 순이익은 100 만원이다. 200 1 년 2 월 10 일, 을회사는 70 만원의 이윤 발행을 선언했다.
갑회사가 원가법 회계를 채택한다면, 2000 년 12 월 3 1 일, 갑회사는 이미 투자수익을 달성했지만, 어떠한 회계처리도 할 필요가 없고, 회계명세서에 공개할 필요도 없고, 2000 년 투자수익은 0 이다. 200 1 년 2 월 10 일 갑회사는 투자수익 70×20%= 14 (만원) 를 확인해야 합니다. 이 부분의 투자수익은 200 1 연말에 소득세14÷ (1-15%) × 33% = 원가법을 채택하여 장기 투자 수익이 납부해야 하는 소득세를 1 년 납부를 늦추다.
지분법 회계를 채택하면 2000 년 12 월 3 1 일, 갑회사는 그해 투자수익 100×20%=20 (만원) 을 확인해야 합니다. 한편, 2000 년에는 투자수익 인상으로 보상해야 할 기업소득세 20 ㎡ (1-15%) × 33% = 7.765 (만원) 도 내야 한다. 200 1 년 2 월 10 일, 을사가 배당금 발행을 선언할 때 갑회사는 장기 지분 투자 계정만 조정할 수 있으며 투자 수익은 더 이상 인식되지 않습니다.
상술한 분석을 통해 원가법이 투자기업에 더 유리하다는 것을 알 수 있다. 기업은 장기 지분 투자 결정을 내릴 때 기업 경영 전략의 필요에 따라 세무계획을 진지하게 진행하여 투자 비율을 결정하고 지분 투자의 회계 방법을 선택해야 한다.
자산 가격 책정 방법이 공제 금액에 미치는 영향 기업 회계 제도는 기업 자산의 가격 책정이 서로 다른 가격 책정 방법을 채택할 수 있도록 합니다. 예를 들어 재고 평가는 선입선출, 후입선출법, 가중 평균법 등을 채택할 수 있습니다. 물가가 오를 때 후입선출법을 채택하면 공제액을 늘릴 수 있다. 또 다른 예로, 고정 자산 감가상각은
직선법, 가속 감가 상각 방법. 가속 감가 상각 방법을 채택하면 전기적으로 공제 항목 금액을 늘려 기업 소득세 납부를 연기할 수 있다.
셋째, 결손을 메우는 세무계획
세법에 따르면 기업의 적자는 다음 해의 납세소득으로 보상할 수 있고, 다음 납세 연도 소득세가 부족한 것은 해마다 계속 보상할 수 있지만, 보상 기간은 최대 5 년을 초과할 수 없다. 세전 이익으로 결손을 메우는 5 년 기한이 만료되기 전에 세법에서 허용하는 자산 평가 및 상각 옵션을 이용하여 세전 공제 금액을 여러 개 선택해 기업 적자를 계속 형성함으로써 세전 결손 혜택 정책의 기간을 연장할 수 있습니다. 생산형 외국인 투자기업의 경우 경영 초기에 적자를 형성하고 이익 연도를 미뤄 2, 3, 0 으로 계산을 시작하는 시간을 최대한 늦추어 세금 부담을 줄일 수 있다. 예를 들어, 회사 199 1-2000 연간 손익은 다음 표와 같이 소득세율이 33% 입니다
표 1 단위: 만원
연도 9 1 92 93 94 95 96 97 98 99 2000 합계
손익-100-80-60 20 30 30 40 70 80 90120
소득세 0 0 0 0 0 0 0 0 3.3 26.4 29.7 59.4
규정에 따르면, 이 회사의 9 1, 92, 93 년의 결손은 세전에 보상할 수 있지만, 98 년까지만 보상할 수 있으며, 98 년의 이윤은 93 년에 발생한 결손 (60 만) 만 보상할 수 있고, 결손 후 잔액 발생소득세 3 만 3 천 원 (70-60) 을 보상할 수 있다 10 년 동안 기업 소득세의 합계는 59 만 4000 원 (3.3+80×33%+90×33%) 이었다. 만약 이 회사가 적법한 조치를 채택하여 결손 기한을 연장한다면 아래 표를 참조하시오
표 2 단위: 만원
연도 9 1 92 93 94 95 96 97 98 99 2000 합계
손익-100-80-40-20 30 30 40 70 80 90120
소득세 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 19.8 29.7 49.5
두 표를 비교해 보면 10 년의 손익총액은 변하지 않고 여전히 120 만원이지만, 적자기간은 94 년으로 연장되고, 보조적자기간은 99 년으로 연장되고, 99 년도 기업은 소득세를 내야 한다: (80-20) ×
위 예에서, 이 회사가 생산형 외국인 투자기업에 속해 2 면제 3 반 대우를 받는다면, 첫 번째 방안은 94 년부터 이익년도를 계산하고, 94, 95 년 기업소득세를 면제하고, 96, 97, 98 은 소득세를 반으로 납부하고, 기업소득세 합계는 (70-60) ×/ 두 번째 방안은 95 년부터 이익년도를 계산하고, 95, 96 년 기업소득세를 면제하고, 97, 98, 99 년 소득세를 반으로 납부하고, 기업소득세의 합계는 (80-20) ×16.5+90 × 30 이다
넷째, 세금 우대 정책을 이용한 세금 계획
유리한 업종을 선택하여 세금 감면을 누린다. 조세 정책이 지역마다 다른 세금 혜택을 받기 때문에 기업은 투자할 때 그에 따라 저세 지역을 선택해 투자할 수 있다. 예를 들어, 생산형 기업에 대한 외국인 투자는 2, 3, 3, 2, 3, 2, 3, 3, 3, 3, 에너지, 교통 등 중요한 항목에 투자하면 5, 5, 5, 5 의 세금 혜택을 받을 수 있습니다. 선진 기술에 투자하는 기업들도 세금 감면 혜택을 받을 수 있다.
유리한 등록지를 선택해 세금 감면 기업 등록 장소를 즐기는 것에 따라 적용되는 조세 정책이 다르다. 경제특구, 연해항구 도시에 투자하는 경제기술개발구, 상하이 푸둥신구에 생산형 외자기업을 개설하면 15% 의 소득세율을 누릴 수 있다. 국가 하이테크 개발구에 투자하면 2 년간의 소득세를 면제받을 수 있다. 경제특구에 서비스업에 종사하는 외자기업을 설립하여 1, 2, 2, 2 의 세금 혜택을 누린다. 구, 소, 변, 빈지역, 서부 개발구에 투자하면 소득세 감면 또는 면제 혜택을 받을 수 있다.
재투자환급으로 세금 혜택을 누리며 외국인 투자기업의 외국인 투자자가 배당된 이윤을 재투자에 직접 사용하고, 경영기간이 5 년 미만이며, 세무서의 비준을 신청하여 투자부분에 이미 소득세의 40% 를 납부한 세금을 환불한다. 재투자 선진 기술기업이나 제품 수출업체를 개최하면 재투자 부분 납세금을 전액 환불할 수 있다.
세무계획은 우리나라에서 신흥사업으로, 필자는 이미 관련 문장 중 기업 설립 시 세무계획, 기업 생산 경영 활동 중 세무계획을 논술했으며, 이 글은 기업소득세의 세무계획에 대해 더욱 논술하였다. 세무계획은 기업재테크의 중요한 분야로서, 우리가 더 많은 이론과 실천을 탐구할 수 있는 많은 공간이 있다.
기업소득세의 세무계획
기업소득세는 기업의 영업소득에서 비용, 비용 등을 공제한 후 생산경영소득과 기타 소득을 징수하는 대상으로 하는 세금으로, 기업의 경제적 이익과 밀접한 관련이 있으므로 사전에 세무계획을 잘 해야 한다.
기업소득세의 세무계획의 관건은 과세 소득을 낮추고 공제 항목의 금액을 최대한 확대하여 과세 소득액을 낮추고 결국 기업소득세를 낮추는 목적을 달성하는 것이다.
첫째, 세금 의무자로 구성된 세금 계획
모회사는 자회사를 설립할 때 자회사를 설립할지 지사를 설립할지 선택하는 것이 기업 소득세 음수에 영향을 미친다. 자회사는 독립법인이기 때문에 이윤을 남기면 그 이윤을 모회사의 이윤에 통합할 수 없고, 독립납세의무자로 기업소득세를 단독으로 납부해야 한다. 자회사의 소재지 세율이 낮을 때 자회사는 기업소득세를 적게 납부하여 회사의 전체 세금 부담을 낮출 수 있다. 지사는 독립법인이 아니라 모회사에 이윤을 통합해 기업소득세를 납부할 수밖에 없고, 소재지 세금 부담의 높낮이에 관계없이 회사의 전체 세금 부담을 증감할 수 없다.
둘째, 세금 계획의 세금 계산 기준
기업 소득세의 세금 계산 기준은 과세 소득액이다. 회계 방법과 세금 회계 방법의 불일치로 인해, 회계 이윤을 조정하여 과세 소득액을 결정해야 한다. 세무계획은 위법이 아닌 전제 하에 공제 항목의 금액을 최대한 확대해야 한다.
서로 다른 자본 구조가 공제 금액에 미치는 영향은 기업의 자본이 주로 두 부분으로 구성되어 있는데, 하나는 주식자본이고, 다른 하나는 채권자본이다. 주식자본과 채권자본에 대해 서로 다른 조세 정책을 채택함으로써 기업 소득세에 영향을 미친다. 지분 투자를 받으면 규정에 따라 세후 투자자에게만 이윤을 분배할 수 있고, 납세소득을 공제할 수 없다. 채권투자를 받으면 이자비용 중 일부는 자본화할 수 있고 일부는 비용화할 수 있다. 비용화 부분의 이자 비용은 세전 공제로 세금 소득을 직접 줄일 수 있다. 자본화된 부분의 이자 비용은 감가 상각, 할부 상각을 추출하여 점차 세전에 공제할 수 있다. 예를 들면: 갑회사는 생산 경영 수요에 100 만원의 자금을 추가해야 한다. 두 가지 방안을 선택할 수 있다. 방안 1, 증발 주식1백만 원; 시나리오 2, 채권 발행 100 만원, 연간 이자율 5%. 연말 갑회사가 50 만원의 이윤을 추가한다고 가정하면 세후 이익의 20% 에 따라 투자자에게 이윤을 분배하고 소득세율 33% 를 납부해야 한다. 기업은 소득세를 납부하고 투자자에게 이윤을 분배하는 계산은 다음과 같다.
방안은 소득세를 내야 한다 = 50× 33% =16.5 (만원)
투자자에게 이윤을 분배해야 한다: (50- 16.5)×20%=6.7 (만원)
프로그램 2 는 채권자에게 이자를 지불해야 한다:100 ×10% =10 (만원)
미지급 소득세: (50- 10)×33%= 13.2 (만원)
이 사례 분석을 통해 채권자본을 흡수하는 것이 주식자본을 흡수하는 세금 부담보다 가볍다.
기술 개발비가 공제액에 미치는 영향은 규정에 따라 신제품, 신기술, 신공예개발에 따른 각종 비용을 연구개발함으로써 납세소득에서 전액 공제할 수 있다. 기술 개발비가 전년 대비 10% 이상 증가하면 개발비를 그해 전액 공제하는 것 외에 실제 발생액 50% 에 따라 과세 소득을 공제할 수 있다 세무계획 이 정책을 잘 활용하면 기업의 교체 속도를 높이고 기업의 경쟁력을 강화할 수 있을 뿐만 아니라 세전 공제를 많이 해서 기업의 세금 부담을 줄일 수 있다.
서로 다른 임대 방법이 공제 금액에 미치는 영향 경영리스와 융자리스는 세무계획을 진행할 때 고려해야 할 두 가지 리스 방법이다. 경영리스 방식을 채택했기 때문에 임대비는 세전에 직접 공제할 수 있고, 금융리스 방식을 채택하면 그 임대비는 할부로 지불되며, 할부로만 공제할 수 있다. 이에 따라 기업들은 필요에 따라 세금 부담이 낮은 경영리스 방식을 선택할 수 있다.
이자 상환 방법이 공제 금액에 미치는 영향 이자 상환 방법에는 두 가지가 있습니다. 하나는 분할 이자 방법이고, 다른 하나는 한 번 상환하는 방법입니다. 분할 이자 지불 방식을 선택하면 이자 비용을 미리 공제할 수 있어 기업에 유리하다.
장기 지분 투자가 공제 금액에 미치는 영향 장기 지분 투자에 대한 회계 방법에는 원가법과 지분법의 두 가지가 있습니다. 두 방법의 가장 큰 차이점은 투자 수익의 인식 시간이 다르다는 것이다. 원가법은 투자기업이 배당금 발행을 선언하거나 실제로 배당금을 받을 때 투자 수익을 확인하는 것이다. 배당금을 지급하거나 실제로 배당금을 지급한다고 선언한 시간은 대차대조표 이후인 경우가 많기 때문에 원가법 회계를 사용할 때 투자 수익의 인식 시간도 대차대조표 이후이며, 투자 수익은 그해 납세소득에 포함되지 않고 다음 해 납세소득에 포함돼 소득세 납부 시간을 늦추고 있다. 그러나 지분법은 연말이 되면 투자비율에 따라 투자수익을 확인해야 한다. 투자기업이 이윤을 남기면 이미 실현된 수익을 투자기업에 분배하지 않아도 투자기업은 올해 투자수익을 확인하고 기업소득세를 납부해야 한다. 예를 들어 갑회사 1 월 1 일 을사 주식 100 만주 매입, 주당 2 위안, 을사 주식 총수의 20%, 갑사 적용세율은 33%. 200 1 년 2 월 10 일, 을회사는 70 만원의 이윤 발행을 선언했다.
갑회사가 원가법 회계를 채택한다면, 2000 년 12 월 3 1 일, 갑회사는 이미 투자수익을 달성했지만, 어떠한 회계처리도 할 필요가 없고, 회계명세서에 공개할 필요도 없고, 2000 년 투자수익은 0 이다. 200 1 년 2 월 10 일 갑회사는 투자수익 70×20%= 14 (만원) 를 확인해야 합니다. 이 부분의 투자수익은 200 1 연말에 소득세14÷ (1-15%) × 33% = 원가법을 채택하여 장기 투자 수익이 납부해야 하는 소득세를 1 년 납부를 늦추다.
지분법 회계를 채택하면 2000 년 12 월 3 1 일, 갑회사는 그해 투자수익 100×20%=20 (만원) 을 확인해야 합니다. 한편, 2000 년에는 투자수익 인상으로 보상해야 할 기업소득세 20 ㎡ (1-15%) × 33% = 7.765 (만원) 도 내야 한다. 200 1 년 2 월 10 일, 을사가 배당금 발행을 선언할 때 갑회사는 장기 지분 투자 계정만 조정할 수 있으며 투자 수익은 더 이상 인식되지 않습니다.
상술한 분석을 통해 원가법이 투자기업에 더 유리하다는 것을 알 수 있다. 기업은 장기 지분 투자 결정을 내릴 때 기업 경영 전략의 필요에 따라 세무계획을 진지하게 진행하여 투자 비율을 결정하고 지분 투자의 회계 방법을 선택해야 한다.
자산 가격 책정 방법이 공제 금액에 미치는 영향 기업 회계 제도는 기업 자산의 가격 책정이 서로 다른 가격 책정 방법을 채택할 수 있도록 합니다. 예를 들어 재고 평가는 선입선출, 후입선출법, 가중 평균법 등을 채택할 수 있습니다. 물가가 오를 때 후입선출법을 채택하면 공제액을 늘릴 수 있다. 또 다른 예로, 고정 자산 감가상각은 직선법, 가속 감가 상각법을 채택할 수 있다. 가속 감가 상각 방법을 채택하면 전기적으로 공제 항목 금액을 늘려 기업 소득세 납부를 연기할 수 있다.
셋째, 결손을 메우는 세무계획
세법에 따르면 기업의 적자는 다음 해의 납세소득으로 보상할 수 있고, 다음 납세 연도 소득세가 부족한 것은 해마다 계속 보상할 수 있지만, 보상 기간은 최대 5 년을 초과할 수 없다. 세전 이익으로 결손을 메우는 5 년 기한이 만료되기 전에 세법에서 허용하는 자산 평가 및 상각 옵션을 이용하여 세전 공제 금액을 여러 개 선택해 기업 적자를 계속 형성함으로써 세전 결손 혜택 정책의 기간을 연장할 수 있습니다. 생산형 외국인 투자기업의 경우 경영 초기에 적자를 형성하고 이익 연도를 미뤄 2 ~ 3 반으로 계산을 시작한 시간을 최대한 늦추고 세금 부담은 59.4 로 줄일 수 있다.
넷째, 세금 우대 정책을 이용한 세금 계획
유리한 업종을 선택하여 세금 감면을 누린다. 조세 정책이 지역마다 다른 세금 혜택을 받기 때문에 기업은 투자할 때 그에 따라 저세 지역을 선택해 투자할 수 있다. 예를 들어, 생산형 기업에 대한 외국인 투자는 2, 3, 3, 2, 3, 2, 3, 3, 3, 3, 에너지, 교통 등 중요한 항목에 투자하면 5, 5, 5, 5 의 세금 혜택을 받을 수 있습니다. 선진 기술에 투자하는 기업들도 세금 감면 혜택을 받을 수 있다.
유리한 등록지를 선택해 세금 감면 기업 등록 장소를 즐기는 것에 따라 적용되는 조세 정책이 다르다. 경제특구, 연해항구 도시에 투자하는 경제기술개발구, 상하이 푸둥신구에 생산형 외자기업을 개설하면 15% 의 소득세율을 누릴 수 있다. 국가 하이테크 개발구에 투자하면 2 년간의 소득세를 면제받을 수 있다. 경제특구에 서비스업에 종사하는 외자기업을 설립하여 1, 2, 2, 2 의 세금 혜택을 누린다. 구, 소, 변, 빈지역, 서부 개발구에 투자하면 소득세 감면 또는 면제 혜택을 받을 수 있다.
재투자환급으로 세금 혜택을 누리며 외국인 투자기업의 외국인 투자자가 배당된 이윤을 재투자에 직접 사용하고, 경영기간이 5 년 미만이며, 세무서의 비준을 신청하여 투자부분에 이미 소득세의 40% 를 납부한 세금을 환불한다. 재투자 선진 기술기업이나 제품 수출업체를 개최하면 재투자 부분 납세금을 전액 환불할 수 있다.
세무계획은 우리나라에서 신흥사업으로, 필자는 이미 관련 문장 중 기업 설립 시 세무계획, 기업 생산 경영 활동 중 세무계획을 논술했으며, 이 글은 기업소득세의 세무계획에 대해 더욱 논술하였다. 세무계획은 기업재테크의 중요한 영역으로서, 아직 계획할 수 있는 공간이 많으니, 우리가 더 나아가 이론과 실천을 탐구해야 한다.