실제로 기업이 발생주의 기준을 정확하게 이해하지 못하면 발생하는 세금 위험이 커집니다.
최근 글쓴이는 한 소송에 부딪혔고, 대기업의 금융·세무 관계자 중 상당수가 발생주의에 대해 일탈적인 인식을 갖고 있음을 발견했다. 기업소득세 시행규정 제9조에서는 기업의 과세소득을 발생주의에 따라 계산한다고 명확히 규정하고 있습니다. 당기에 속하지 아니하는 수입·지출 해당 기간에 돈을 받고 지급한 경우에도 당기의 수입·지출로 보지 아니한다. . 실제로 많은 사람들은 기업소득세 시행 규정의 예외 조항인 "본 규정과 국무원 재정 및 세무 당국이 별도로 규정한 경우를 제외하고"를 간과하는 경우가 많습니다.
발생주의 개념은 원래 회계 시스템에서 유래되었습니다. 2006년 '기업회계기준'은 발생주의를 회계기준으로 승격시켜 기업회계의 인식, 측정, 보고를 위한 측정기준으로 기업회계기준제도의 전 과정을 포괄한다. 발생주의의 기본 요건은 법인세법의 조항과 완전히 일치합니다. 이는 법인세와 회계 간의 차이를 줄이기 위한 법인세법 설계의 원래 의도 중 하나이기도 합니다. 가능한 한 많이. 발생주의에 해당하는 회계기준은 현금기준으로, 수령하거나 지급한 현금을 수익과 비용 인식의 기준으로 삼는다. 법인세의 경우 발생주의에 해당하는 것은 진정성, 합리성, 타당성, 확실성, 적법성의 원칙입니다. 이는 법인세 시행규정 제9조에서 언급한 '기타 조항'입니다. 즉, 법인세의 세무계산원리는 일반적으로 발생주의를 원칙으로 하며, 다른 원칙도 존재한다.
기업소득세법 제8조 "원가, 수수료, 세금, 손실 및 기타 지출을 포함하여 기업이 소득 취득과 관련하여 발생한 실제적이고 합리적인 지출은 다음 경우에 공제될 수 있습니다. 과세소득을 계산한다." 에서 이 규정은 세전공제의 3가지 기본원칙, 즉 진정성(실제 발생), 타당성, 합리성을 실제로 명시하고 있다. 예를 들어, 기업이 다른 기업으로부터 자금을 차입하고 2015년 12월 31일 이전에 천만 위안의 이자를 지급하기로 합의했습니다. 그러나 기업은 이후 실제로 그 돈을 사용하지 않으며 여전히 발생주의에 따라 금융 비용을 기록합니다. 2015년에는 소득세 납부 시 기업 공제가 청구됩니다. 과세당국은 실제로 지출이 발생하지 않았다는 이유로 기업에 법인세를 인상하라고 요구한다.
과세당국의 근거는 무엇인가? 기업소득세 시행조례 제38조 1항은 "기업이 생산경영활동에서 발생한 다음의 이자비용을 공제할 수 있는가?"라고 명확히 규정하고 있습니다. 이는 분명히 "이자비용"임을 참고하시기 바랍니다. 소위 지출에는 실제 지출이 필요합니다. 즉, 세전 공제의 합리성, 타당성 및 기타 문제를 논의하기 전에 이자가 실제로 지불되어야 합니다. 따라서 실제 지출이 없으면 세전 이자를 공제할 수 없습니다. 다른 세전공제 항목으로 확대해 보면, 관련 세전공제 항목을 '지출', '지불', '지불', '충당'으로 규정하고 있는 조항이 많은 것을 시행규정에서 확인할 수 있다.
실제로 법인세법에는 열거된 항목 중 일부만 사전 공제가 가능하고 그 외의 공제는 실제로 발생해야 한다. 따라서 진정성은 세전공제의 기본원칙으로 기업이 실제로 발생하지 않은 지출에 대해서는 세전공제를 허용하지 않도록 요구한다. 이 원칙은 "국가세무총국의 법인세 관련 여러 문제에 관한 고시"(국가세무총국 2011년 제34호) 제6조, 즉 "관련 비용과 지출이 실제 발생하는 비용"에서도 확인되었습니다. 기업이 해당 연도의 다양한 사유로 인해 비용 및 지출에 대한 유효한 증서를 적시에 얻지 못한 경우, 기업은 분기별 소득세를 미리 납부할 때 장부 금액을 기준으로 일시적으로 계산할 수 있습니다. 정산을 위해서는 비용과 비용에 대해 유효한 증빙서를 추가로 제공해야 합니다." 즉, 송금이 끝날 때 지출이 실제로 발생했음을 증명할 수 있는 유효한 증빙이 제공되지 않은 경우 기업은 송금 연도의 과세 소득을 늘려야 합니다.
실제로 이런 사례는 많다. 한 부동산 개발업체는 납품받은 집을 수리해 500만 위안의 유지관리 비용을 지출했다. 주택이 건설사와 체결한 계약의 보증기간이 아직 남아 있어 실제로 지출이 발생했다고 가정하자. 개발사와 건설사는 유지관리비 부담을 놓고 소송을 벌이고 있다.
즉, 500만 위안의 유지 비용이 최종적으로 개발업체에서 부담될지는 아직 완전히 결정되지 않았으며, 세무 당국은 해당 비용이 '보류 비용'이라는 이유로 이 지출에 대한 세금을 인상했습니다. 이는 실제로 법인세의 확실성의 원칙에 대한 요구사항입니다. 결정하는 가장 중요한 것은 금액입니다. 재판을 통해 비용의 일부가 계약보증 범위에 속하지 않는 것으로 밝혀져 법원이 개발사가 비용의 일부를 부담해야 한다고 결정한 경우에는 해당 비용을 세전 공제할 수 있다.
법인세 수입의 인식에도 확실성의 원칙이 반영됩니다. "법인 소득세 소득 인식에 관한 여러 문제에 대한 국가 세무국의 고시"(Guo Shui Han [2008] No. 875)에서는 기업이 상품 판매에서 소득을 인식하는 네 가지 조건, 즉 상품 판매 계약이 체결되었으며 회사가 상품 소유권과 관련된 주요 사항을 완료했습니다. 위험과 보상은 구매자에게 이전됩니다. 기업은 일반적으로 소유권과 관련된 지속적인 관리 권한을 보유하지 않으며 상품에 대한 효과적인 통제도 행사하지 않습니다. 판매된 수익 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있습니다. 이미 발생했거나 발생할 예정인 매출을 신뢰성 있게 계산할 수 있습니다. 기업회계기준의 조항과 비교하면 한 가지가 빠졌습니다. 관련 경제적 이익이 기업에 유입될 가능성이 있다는 것입니다.
즉, 회사는 판매된 상품의 가격을 회수할 수 있는 가능성이 회수할 수 없는 가능성보다 크다는 점, 즉 해당 상품의 가격을 회수할 수 있는 가능성이 있는 경우에만 확인해야 합니다. 판매된 상품이 50%를 초과하면 법인소득으로 인정됩니다. 이 회계기준 조항은 바로 법인세의 확실성 원칙에 대한 도전입니다. 회계신중의 원칙에 따라 구매자와의 과거 거래 경험, 관련 정부 정책 및 기타 측면에서 얻은 정보를 통해 전문적인 판단을 내려 경제적 이익이 기업에 유입될 가능성이 높은지 확인합니다. 이로 인해 기업 수익이 어려워집니다. 세금 관리. 따라서 법인세는 상품 판매로 인한 수익을 인식하기 위한 이러한 조건을 포기했습니다. 기업의 미지급비용, 추정부채 등을 공제할 수 없다는 점에서도 확실성의 원칙이 반영됩니다. 물론 대손충당금과 각종 손상충당금, 법인세 회계처리 후 타협하여 특정 연도 내에 일정한 기준에 따라 충당금과 공제를 허용하는 것 역시 발생주의로의 복귀이다.
저자: Zhu Jian, 장쑤성 지방세무국
출처: 중국 세무 뉴스