전자상거래의 급속한 발전과 특성은 여러 가지 측면에서 조세 개념과 원칙에 도전하고 있습니다.
(1) 기존의 국제 조세 체계 하에서는 고정 사업장이라는 전통적인 기준을 적용하기 어렵고, 원천지국은 일반적으로 '고정 사업장'의 성립을 사업소득 과세 기준으로 삼고 있습니다. 전통적으로 고정 사업장 성립 여부는 사업장, 대리인 또는 활동의 기준에 따라 판단합니다. 전자상거래는 이 세 가지 기준에 모두 도전합니다.
OECD 모델 조세 조약과 UN 모델 조세 조약에서 고정 사업장은 기업이 사업의 전부 또는 일부를 수행하는 고정된 장소입니다. 계약 당사자 중 한 쪽의 거주자가 상대방 국가에서 사업을 수행하고 관리 장소, 지점, 사무실, 공장, 작업장 및 사업장과 같은 고정 사업장이 있는 경우 고정 사업장이 있는 것으로 간주합니다. 이 표준 판단은 전자 상거래에는 적용하기 어렵습니다. 한 국가가 관할권 내에 서버는 있지만 물리적 사업장이 없는 경우에도 영구 사업장으로 간주되나요? 세계 최대 기술 수출국인 미국은 자국민의 조세 관할권을 유지하기 위해 서버가 고정 사업장에 해당하지 않는다고 주장해 왔지만, 호주와 같은 기술 수입국은 고정 사업장에 해당한다고 주장해 왔습니다.
전통적 상거래에서 비거주자가 비거주자 명의로 계약을 체결할 권한이 있는 비독립 대리인을 통해 해당 국가에서 사업을 수행하는 경우 해당 국가에 영구 사업장이 있는 것으로 간주됩니다. 전자상거래 환경에서 인터넷 서비스 제공업체(ISP)는 비독립 대리인에 해당하나요? 이 문제는 여러 나라에서 논의되고 있는데, OECD 재정 문제 위원회 책임자인 Owens에 따르면, ISP가 국가 외부에 있고 그 활동이 해당 국가 내에 있는 경우 영구 사업장으로 간주해서는 안 되며, 국가 내에 있지만 고객을 대신하는 ISP의 활동이 정상 사업의 일부에 불과한 경우, ISP는 영구 사업장이 아니며, 모든 또는 사실상 모든 국가의 ISP의 활동이 비거주자를 대신하여 이루어지는 경우에만 해당 국가는 ISP를 영구 사업장으로 간주할 수 있습니다.
비거주자를 대신하여 계약을 체결할 권한은 없지만, 비거주자에게 한 국가에서 상품 또는 상품의 재고를 일상적으로 제공하고 비거주자를 대신하여 그 재고에서 상품 또는 상품을 일상적으로 배송하는 경우, 비거주자는 전통적으로 한 국가에 영구 사업장이 있는 것으로 간주됩니다. 전자 상거래에서 국가 내 서버(정보를 저장하고 주문을 처리할 수 있는)의 소유권, 통제 및 유지 관리가 영구 사업장에 해당하나요? 미국과 다른 기술 수입 국가들은 이 문제에 대해 의견이 분분합니다.
(ii) 전자상거래 소득의 성격은 구분하기 어렵다
대부분의 국가의 세법은 유형 재화의 판매, 서비스 제공, 무형 자산의 사용을 구분하여 서로 다른 세금 규정을 두고 있습니다. 그러나 전자상거래에서는 거래자가 원래 유형 자산의 형태로 표현된 상품을 디지털 형태로 전환할 수 있습니다. 예를 들어, 전통적인 무역에서는 백과사전은 물리적 형태로만 존재할 수 있었고, 백과사전의 생산, 판매, 구매는 상품의 생산, 판매, 구매로 간주되었습니다. 이제 고객은 온라인으로 데이터 권리를 구매하여 언제든지 백과사전을 검색하거나 얻을 수 있습니다. 정부는 이러한 디지털 형태의 데이터와 정보를 서비스 제공 또는 상품 판매로 취급해야 할까요? 이들의 소득에 적용되는 세금의 종류와 세율은 어떻게 결정되어야 할까요?
또한 여러 국가의 조세 조약과 세법은 소득 유형에 따라 서로 다른 세금 규정을 두고 있습니다. 예를 들어, 비거주자는 원천지국에서 비거주자의 영구 사업장을 통해 발생한 사업 수익(즉, 상품 판매 소득)에 대해서만 원천지국에서 과세할 수 있습니다. 원천지국에서 비거주자가 받는 서비스에 대한 로열티 및 보수의 경우 원천지국에서는 일반적으로 원천징수세만 부과할 수 있습니다. 그러나 현재 전자상거래는 상품, 서비스, 프랜차이즈가 디지털 정보 형태로 인터넷을 통해 전송되기 때문에 소득 항목의 분류가 모호하고 과세 당국이 판매 소득인지, 근로 소득인지, 로열티인지 판단하기 어렵습니다. 예를 들어 소프트웨어 판매의 경우, 소프트웨어 회사는 이론적으로 책을 판매하는 것과 마찬가지로 소프트웨어를 판매하는 것이므로 재화를 판매하는 것이므로 일종의 재화 판매에 따른 소득으로 간주합니다. 그러나 지적 재산권 및 저작권법의 관점에서 소프트웨어 판매는 프랜차이즈의 제공으로 간주되어 왔습니다. 각국은 아직 온라인 판매 및 서비스에 세금을 부과하는 방법에 대해 합의하지 못했습니다.
과세 관할권의 어려움
첫째, 전자상거래의 성장은 필연적으로 원천지 과세 관할권을 약화시킬 것입니다. 외국 기업이 인터넷을 사용하여 한 국가에서 거래할 때는 사전 승인된 소프트웨어가 설치된 스마트 서버만 있으면 디지털 제품을 사고 팔 수 있는 경우가 많습니다. 서비스 제공업체의 비즈니스 관행에 대한 통계를 집계하고 누가 상품을 사고 파는지 파악하기는 어렵습니다. 또한 인터넷의 등장으로 지리적 제약을 극복할 수 있게 되면서 서비스 제공업체가 수천 마일 떨어진 곳에서도 서비스를 제공할 수 있게 되었습니다. 그 결과 전자상거래의 출현은 여러 나라에서 소득의 원천에 대한 판단을 둘러싼 논란을 불러일으켰습니다.
둘째, 거주자(시민)의 조세 관할권에도 심각한 영향을 미쳤습니다. 현재 각국은 일반적으로 관리 센터 또는 통제 센터에서 합법적 거주자의 지위를 판단합니다. 그러나 전자상거래의 출현, 국제 무역의 통합, 다양한 첨단 기술 수단의 광범위한 적용으로 인해 기업의 관리 및 통제 센터는 어느 국가에나 존재할 수 있습니다. 세무 당국이 인격권 원칙에 따라 기업으로부터 소득세를 징수하는 것은 매우 어려울 것이며, 주민세 관할권은 사실상 무효화될 것으로 보입니다.
또한 전자상거래는 조세 관할권의 충돌로 이어집니다. 전 세계 대부분의 국가는 조세 관할권과 거주지(시민) 관할권을 병행하고 있으며, 영토 관할 우선 원칙을 고수하고 있습니다. 그러나 전자상거래의 발달로 인해 협동조합 웹사이트를 통한 수리 서비스 및 원격 의료 진단 서비스 제공 등 원천지 과세 관할권이 약화될 수밖에 없으며, 이로 인해 여러 국가에서 소득 원천지 결정에 대한 논란이 발생하고 있습니다. 또한 전자상거래의 발달로 다국적 기업의 내부 기능이 개선되고 통합되면서 다국적 기업이 이전 가격을 조작하여 국제 조세 계획에 관여하기가 쉬워졌고, 국제 조세 피난처를 이용한 조세 회피 및 탈세 기회도 날로 증가하고 있습니다. 예를 들어, 일부 국제 조세 피난처는 인터넷에 웹사이트를 개설하고 사용자에게 "세금 보호"를 제공하겠다고 발표했습니다. 전자 상거래의 발상지인 미국은 자국의 이익에 따라 주민세 관할권을 강화할 것을 명시적으로 제안했습니다. 따라서 지역 세무 관할권이 포기되지는 않겠지만, 그 지위가 흔들리기 시작했습니다.
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