기업의 인센티브 및 억제 메커니즘의 확립과 개선을 촉진하기 위해 주권 상장기업이 주식보상을 실시하는 것은 일상적이고 성숙한 관행입니다. 한편, "상장기업 주식 인센티브에 대한 행정 조치"(증권감독관리위원회 허가 [2005] 제151호(시범)), "국유 상장기업 주식 인센티브 실시에 관한 시범 조치(국내)", "주식 인센티브 관련 문제에 관한 중국 증권감독관리위원회 비망록"(1호-3호), 기업회계기준 65433호 등의 법률과 규정이 주식 인센티브에 관한 규정을 규정하고 있습니다.
국내 주식 양도 제도에는 아직까지 주식 인센티브에 대한 구체적인 행정 조치가 없지만, 전국 중소기업 주식 양도 제도 업무 규칙(시범 실시용)(이하 ?업무 규칙?)에 따르면 ? 업무 규칙?) 제 4.65438 + 0.6:? 상장기업은 주식 인센티브를 실시할 수 있으며, 구체적인 방안은 별도로 제정? 약 30개 상장사(통계 불완전)가 주식 인센티브 제도를 시행할 계획이거나 시행 중입니다.
2006년 재무부는 AS 11 ? 주식 기반 지불을 발표하여 주식 인센티브 회계를 규제했으며, 2012년 5월 23일, 국가세무총국은 <국내 거주 기업의 주식 인센티브 계획 실시에 대한 기업 소득세 처리에 관한 중화인민공화국 국가세무총국 공고(2012년 제18호)>를 발표하여 국내 거주 기업의 직원 주식 인센티브 계획 수립에 대한 기업 소득세 처리에 대해 ? 2065438 2012년 5월 31일, 중화인민공화국 국가세무총국(이하 "SAT")은 중국 거주 기업의 기업 소득세 처리에 관한 공고에 대한 해석을 발표했습니다. 해석서에서는 우리사주제도 도입에 대한 발표 배경, 기업 회계 기준에서 우리사주제도를 다루는 방식, 기업이 회계에서 인식하는 비용, 기업 소득세 처리 방식에 대해 자세히 설명하고, 우리사주제도를 설정한 상장기업의 사례를 제시하고 있습니다. 그러나 본 해석서는 기업의 우리사주제도 설정에 대한 회계처리와 기업소득세 처리만을 설명하고 있으며, 기업의 우리사주제도 설정에 대한 회계처리와 기업소득세 처리의 차이점과 소득세 회계의 중요한 쟁점에 대해서는 다루고 있지 않습니다.
중국 국가세무총국이 <중국 거주기업이 실시하는 주식 인센티브 제도의 기업소득세 처리에 관한 공고>에 대한 해석에서 제시한 사례를 바탕으로 종업원 주식 인센티브 제도의 회계 처리와 기업소득세 처리의 차이점을 설명하고, 세무 조정 및 소득세 회계 처리 방법을 구체적으로 설명합니다.
2006년 재정부에서는 새로운 기업회계기준인 '기업회계기준 제65438+01호? 주식 기반 지급"을 발표했는데, 상장기업이 설정한 종업원 주식 인센티브 제도의 회계 처리는 다음과 같습니다.
1. 상장기업이 즉시 행사 가능한 주식 기반 지급을 제외하고 주식 결제 또는 현금 결제에 관계없이 주식 인센티브를 부여하는 경우, 기업은 부여일에 회계 처리를 하지 않고 부여한 주식의 공정가액을 결정해야 합니다. 가격은 회계 목적으로 규정된 옵션 가격 책정 모델을 사용하여 계산합니다.)
주식결제형 주식기준보상을 종업원의 근로제공의 대가로 부여 직후에 지급하는 경우, 관련 비용 또는 비용은 부여일의 주식상품의 공정가치로 인식하고 자본잉여금은 그에 따라 증가합니다. 현금결제형 주식기준보상을 부여 직후에 지급하는 경우, 기업이 인수한 부채의 공정가치는 부여일의 관련 원가 또는 비용에 포함하며, 그에 따라 부채를 증가시킵니다.
2. 주식결제형 주식기준보상금은 대기기간 동안 해당 주식의 공정가액과 주식수를 상장회사가 인센티브 수령자의 주식과 교환하는 가격으로 계산하여 기업의 비용으로 대기기간 동안 균등하게 배분하고 해당 계정으로 이월 ? 기타 자본 잉여금? 보조금 지급 시점에 행사할 수 있으며, 기업의 현재 비용으로 처리할 수 있습니다. 회계 항목은 다음과 같습니다:차변:운영 비용신용:자본잉여금? 기타 자본잉여금대기 기간 동안 현금으로 정산된 주식 기반 지급금. 대기 기간 동안의 각 대차대조표일에 실현 가능한 권리에 대한 최선의 추정치를 기준으로 해당 기간 동안 취득한 용역은 기업이 인수한 부채의 공정가치로 원가 또는 비용에 포함되며 해당 부채는 해당 부채에 포함됩니다.
3. 종업원이 실제로 권리를 행사하는 경우, 인식한 원가와 비용을 추가로 조정하지 않고 실제 행사 조건에 따라 자본금과 주식 프리미엄만 인식하며, 대기기간 동안 인식한 기타 자본잉여금은 이월합니다. 회계 항목은 다음과 같습니다. 차변: 은행 예금 자본잉여금? 기타 자본잉여금 대출: 자기자본 잉여금? 자기자본 프리미엄.
4. 주식 인센티브 플랜이 만료되고 직원이 요구대로 권리를 행사하지 않는 경우, 이전에는 상장사의 비용으로 처리되던 것을 조정하여 비용 및 자본잉여금으로 환원합니다.
주식결제형 주식기준지급금의 처리에 대한 회계와 세법의 차이점; 회계 목적상, 임직원이 제공한 서비스의 대가로 지급하는 주식결제형 주식기준지급금은 임직원에게 부여한 주식상품의 공정가치로 측정됩니다. 종업원이 제공한 용역의 대가로 부여 직후에 주식결제형 주식기준보상을 지급하는 경우, 관련 비용 또는 비용은 부여일 현재의 주식상품의 공정가치로 측정하고 자본잉여금은 그에 따라 증가합니다.
종업원이 서비스를 완료하거나 대기기간 중 특정 성과조건을 충족하는 경우 종업원서비스의 대가로 지급하는 주식결제형 보상은 대기기간 중 주식상품의 수에 대한 최선의 추정치를 기준으로 측정하고, 당기 중 취득한 서비스는 관련 비용이나 비용 및 부여일의 주식상품의 공정가치로 자본잉여금에 포함시키고 있습니다. 재무제표일에 후속 정보에 따라 실현 가능한 지분상품의 수가 이전 추정치와 다르다는 것을 나타내는 경우, 실현 가능한 날에 실제 실현 가능한 지분상품의 수로 조정해야 합니다.
특정 근속기간에 실현가능성이 조건부인 주식기준보상의 경우, 대기기간은 부여일로부터 실현가능일 까지이며, 대기기간은 주식기준보상의 부여일에 가장 가능성이 높은 성과결과를 기준으로 추정하고 요구되는 성과를 실현가능성 조건으로 하여 추정하여야 합니다.
실현가능일 이후에는 기업은 관련 비용이나 인식된 비용 및 소유자의 자본 총액을 조정하지 않습니다. 다른 당사자로부터의 용역의 대가로 받는 지분정산 주식기준지급은 다음과 같이 처리합니다: 첫째, 다른 당사자로부터의 용역의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있다면, 관련 원가나 비용은 취득일의 다른 당사자로부터의 용역의 공정가치를 기준으로 인식하고 그에 상응하는 소유자의 자본의 증가를 인식합니다. 다른 당사자의 용역의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없지만 지분상품의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있는 경우, 관련 원가나 비용은 용역의 취득일에 지분상품의 공정가치에 따라 인식하고 그에 따라 소유자의 자본을 증가시킵니다.
기업은 행사일에 실제 행사된 지분상품의 수를 기준으로 납입자본 또는 자본으로 이전할 금액을 계산하여 결정하고, 이를 납입자본 또는 자본으로 이전해야 합니다.
세제 처리 측면에서 기업소득세법 및 그 시행 규정은 주식 결제 주식 기반 지급의 내용을 명시하지 않습니다. 기업 소득세 원칙의 관점에서 볼 때 기업의 주식 결제 주식 기반 지급은 자본 잉여금의 증가이며 과세 소득 계산에서 비용 공제가 인정되지 않습니다. 주식결제형 성과급을 부여 직후 직원용역으로 교환하는 경우, 대기 기간이 완료되거나 지정된 성과 조건이 충족된 후 주식결제형 성과급을 직원용역으로 교환하는 경우, 주식결제형 성과급을 다른 당사자의 용역으로 교환하는 경우 세무 조정이 이루어져야 합니다. 기업이 직원에게 자사주 매입의 형태로 보상을 제공하는 경우에도 주식 결제형 주식 기반 지급에 해당합니다.
현금 거래로 결제되는 주식기준보상금과 회계 및 세법상의 차이점; 회계상 현금 결제 주식기준보상금은 주식 또는 기타 지분상품에 기초한 계산에 의해 결정되는 기업이 인수한 부채의 공정가치로 측정해야 합니다.
현금결제 주식기준보상을 부여 직후에 지급하는 경우, 기업이 인수한 부채의 공정가치는 부여일의 관련 비용 또는 비용에 포함되며, 그에 따라 부채를 증가시켜야 합니다. 현금결제 주식기준 지급의 경우, 당기에 취득한 용역은 대기기간 동안 각 대차대조표일에 실현 가능한 권리에 대한 최선의 추정에 기초하여 기업이 인수한 부채의 공정가치로 해당 부채를 비용 또는 비용에 포함하며, 그에 따라 부채를 증가시킵니다.
재무상태표일에 후속 정보에 따라 당기에 기업이 인수한 부채의 공정가치가 이전 추정치와 다른 것으로 나타나는 경우, 행사일에 행사한 권리의 실제 수준으로 조정해야 합니다. 기업은 관련 부채가 결제되기 전 매 대차대조표일과 결산일에 부채의 공정가치를 재측정하고, 그 변동은 해당 기간의 당기손익으로 인식해야 합니다.
세제 처리와 관련하여 기업소득세법 및 그 시행령은 현금결제 주식기준 지급의 내용을 직접적으로 규정하고 있지 않습니다. 그러나 시행 규정 제34조에 따르면 기업에서 발생한 합리적인 급여 및 인건비는 공제할 수 있습니다. 이전 단락에서 언급된 임금 및 급여는 기본급, 상여금, 수당, 보조금, 연말 급여 인상, 초과 근무 수당 및 기타 직원의 고용 또는 직업과 관련된 비용을 포함하여 각 과세 연도에 기업이 직원에게 지급하는 모든 현금 또는 비현금 노동 보수를 의미합니다. 기업소득세 원칙의 관점에서 볼 때, 기업이 현금으로 정산한 주식보상금은 종업원에게 지급하는 보수, 즉 임금 및 급여비용의 증가에 해당하므로 과세소득 계산 시 세전 공제가 허용됩니다(시행규칙).
기업소득세법 제8조에 따르면 원가, 수수료, 세금, 손실, 기타 비용 등 소득과 관련하여 실제로 발생한 적법한 비용은 과세소득을 계산할 때 공제할 수 있으므로 세법에서 정한 공제 시기는 회계기준과 차이가 있습니다. 세법에서는 실제 발생한 비용은 행사 시점에 발생해야 하며, 비용 공제는 일반적으로 행사 시점에 인식해야 합니다. 회계기준에 따라 부여 후 즉시 행사할 수 있는 현금결제 주식기준보상의 경우, 기업이 인수한 부채의 공정가치가 부여일에 이미 관련 비용 또는 비용에 포함된 경우 옵션 행사 전에 세무 조정을 수행해야 합니다. 대기기간 내에 용역이 완료되거나 회계기준에서 정한 성과조건이 충족되어야만 행사할 수 있는 현금결제형 주식기준보상의 경우, 당기에 취득한 용역은 대기기간 내 각 대차대조표일에 실현가능한 권리를 최선으로 추정하여 기업이 인수한 부채의 공정가치에 따라 비용 또는 비용과 해당 부채에 포함하며, 권리 행사 전에 세무조정을 하여야 합니다.
국내 거주 기업의 주식 인센티브 계획 실시에 대한 기업 소득세 처리 관련 문제에 관한 공고(국가세무총국 공고 제12호)에 따르면, 기업이 설정한 종업원 주식 인센티브 계획에 대한 기업 소득세 처리는 다음 조항에 따라 실시합니다:
(1) 계획 실시 후 즉시 주식 인센티브 계획이 행사 가능한 경우, 상장사는 실제 권리 행사 시점의 공정가격을 기준으로 인센티브 수혜자가 실제 권리 행사에 대해 납부할 세액을 조정하여 지급할 수 있습니다. 실제 행사 당시 주식의 공정가격과 인센티브 수령자가 실제 권리 행사에 대해 지급한 가격 및 주식 수의 차액은 상장회사가 해당 연도의 임금 및 급여 비용을 계산하여 결정하고 세법의 규정에 따라 세전 공제할 수 있습니다.
(ii) 주식 인센티브 제도를 시행한 후 일정 기간 근속하거나 필요한 성과 조건을 충족해야 권리를 행사할 수 있습니다(이하 대기 기간이라 함). 대기 기간 동안 상장사가 회계를 통해 인식한 관련 비용 및 비용은 해당 연도의 기업 소득세 납부액 계산에서 공제되지 않습니다. 주식 인센티브 제도가 실현된 후, 상장사는 주식의 실제 행사 시점의 주식 공정가격과 해당 연도의 주식 실제 행사에 대해 인센티브 수혜자가 지불한 가격 및 주식 수와의 차액을 기준으로 해당 연도의 상장사의 급여 및 임금 비용을 계산하여 결정할 수 있으며, 이는 세법의 규정에 따라 세전 공제되어야 합니다.
;