(I) 초기투자비의 결정
기업회계기준서 - 장기지분투자에서는 기업합병으로 형성된 장기지분투자를 제외하고 현금 지급 등 다른 방법으로 취득한 장기지분투자는 실제 취득가액에 따라 해당 장기지분투자의 초기투자비를 매입 과정에서 지불한 수수료 등 필요 경비를 포함한 장기 지분 투자의 초기 투자 비용으로 간주합니다. 다만, 피투자자가 신고하였으나 아직 배분되지 않은 현금 또는 이익 중 지급대금에 포함되어 있는 금액은 미수금으로 회계처리하며 장기지분투자의 원가로 보지 아니한다.
(2) 후속 측정 및 회계처리방법
장기지분투자는 피투자자에 대한 투자부문의 영향력의 정도, 활성시장의 존재 여부 및 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있는지 여부에 따라 보유기간 동안 각각 원가법과 지분법으로 회계처리하고 있습니다.
1. 피투자기업을 통제할 수 있는 기업이 보유한 장기지분투자,
2. 투자기업이 피투자기업에 대해 동일한 지배력이나 유의적인 영향력을 가지지 않으며 활성시장에서 공시되는 가격이 없고 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 장기지분투자에 대해서는 다음 범위에서 원가법을 적용할 수 있습니다.
투자기업은 투자자산을 취득할 때 실제로 지급한 가격이나 대가에서 신고되었으나 아직 분배되지 않은 현금배당이나 이익을 제외하고, 관련 이익분배가 투자자산을 취득하기 전에 피투자자가 실현한 순이익의 분배에 속하는지 또는 투자자산을 취득한 후에 피투자자가 신고한 현금배당이나 이익을 기준으로 투자수익을 인식해야 합니다.
(다) 투자의 처분
기업이 장기지분투자를 처분하는 경우에는 매각한 지분에 해당하는 장기지분투자의 장부금액을 이월하고, 매각대금과 장기지분투자의 장부금액의 차이는 처분손익으로 인식합니다.
지분투자 사업에 대한 세법 관련 규정
(1) 과세 기준
기업소득세법 시행세칙은 제71조에서 기업소득세법 제14조에서 말하는 투자자산은 기업의 해외 지분투자 및 채무투자에 의해 형성된 자산을 말한다고 규정하고 있습니다. 현금을 지불하여 취득한 투자 자산의 원가는 매입 가격입니다.
(2) 보유 기간 동안 얻은 배당금 및 상여금.
1. 기업소득세법 제26조는 적격 거주 기업 간의 배당금 및 상여금 등 지분 투자 소득을 비과세 소득으로 규정하고 있습니다.
2. 기업소득세법 시행세칙 제83조는 적격 입주기업 간의 배당금, 상여금 및 기타 지분 투자 소득은 입주기업이 다른 입주기업에 직접 투자하여 얻은 투자 소득을 의미한다고 규정하고 있습니다. 기업소득세법 제26조 제2항 및 제3항에서 말하는 배당금, 상여금 및 기타 주식투자소득에는 입주기업이 12개월 미만 계속하여 상장주식 및 공모주식을 보유하여 얻은 투자소득은 포함되지 않습니다.
(3) 투자금의 회수
1. 재정부와 국가세무총국의 《기업 청산 기업의 기업소득세 처리에 관한 몇 가지 문제에 관한 통지》(财政[2009] 제60호) 제5조는 투자기업이 청산 대상 기업으로부터 수령한 잔여 자산은 청산 대상 기업의 누적 미배당 이익과 누적 잉여 준비금 중 수령해야 하는 부분과 동일한 금액으로 인정한다고 규정하고 있다. 배당수익; 해당 배당금을 차감한 잔액에서 투자원가를 초과하거나 투자원가보다 낮은 금액은 투자자산의 양도손익으로 인식합니다.
2. '기업이 취득한 재산 양도 소득에 대한 기업소득세 처리에 관한 중화인민공화국 국가세무총국 공고'(2010년 국가세무총국 공고 제19호)는 별도의 규정이 없는 한, 재산 양도, 채무 구조 조정, 기부금 수령, 미지급금 지급으로 인한 소득은 화폐 형태 또는 비화폐 형태에 관계없이 기업이 취득한다고 규정하고 있습니다.
3. 기업소득세법 시행세칙 제71조는 기업이 투자자산을 양도 또는 처분할 때 그 원가를 공제할 수 있다고 규정하고 있습니다.
분석
회계법과 세법 규정을 비교하면, 장기 지분 투자에 대한 원가법 적용에 있어 다음과 같은 유사점과 차이점이 있습니다.
1. 회계법과 세법은 장기 지분 투자의 원가를 동일한 방식으로 측정합니다. A 회사는 장기 지분 투자의 초기 원가이자 세법상 과세 기준인 현금 265,438만원을 출자합니다. A사의 A사에 대한 투자는 동일한 지배력과 유의적인 영향력을 가지고 있지 않고, 활성 시장에서 호가되지 않으며, 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없습니다. 원가 회계 방법은 지분 투자의 후속 측정에 영향을 미치지 않으므로 보유 기간 동안 원래 투자 원가와 과세 기준은 모두 265,438+ 백만 위안입니다.
2. 보유 기간 동안 얻은 배당금과 상여금은 소득으로 인식합니다. 그러나 회계 투자 소득은 300만 위안으로 당기 이익이 증가합니다. 세법에 따르면 거주 기업에서 얻은 적격 배당금 및 상여금 300만 위안은 비과세 소득이므로 세금 신고를 통해 계산 및 조정해야 합니다.
3. 처분에 차이가 있습니다. 회계 처리, A 기업은 장부가액 2100만 위안과의 차액인 1026만 위안의 수익금을 분할하여 투자 소득 8160만 위안에 포함시켰습니다. 세법에 따라 투자금을 회수하는 기업은 배당금 696만 위안, 회수 비용 265,438 + 100만 위안, 양도 이익 65,438 + 0.2백만 위안으로 나눕니다. 이 중 배당금과 상여금 696만 위안은 비과세 소득이며, 양도차익 6,543,800+0.2백만 위안은 현재 과세 소득에 일괄적으로 반영해야 합니다. 기업 A가 투자금을 회수할 때 과세 기준인 2654.38+만 위안은 세전 공제가 허용됩니다.
2011년 기업의 회계 처리
1.2011년 9월에 300만 위안의 배당금을 지급할 때 회계 항목은 다음과 같습니다.
차입금:은행 300만
대출금:투자 소득 300만.
2. 기업 A가 2011년 3분기에 근로소득세를 선납할 경우, '근로소득세 월별(분기별) 선납 세금 신고서(A급)'의 여섯 번째 줄에 300만 위안의 "차감: 비과세 소득"을 기입해야 합니다.
3. 투자 양도 소득을 계산하고 잉여 재산 취득 시 납부할 기업 소득세를 결정합니다.
과세 소득 = 1026-210-11600×6% = 1026-210-696 = 120만 위안.
납부할 기업 소득세 = 120 × 25% = 30(백만 위안), 회계 항목은 다음과 같습니다.
차입금: 은행 예금 10260000
신용: 장기 주식 투자 2100000.
투자 소득 8160000.
4. 기업 A는 세무 당국의 규정에 따라 배당금과 상여금을 신청해야 합니다. 소득 비과세 신고 절차를 신청합니다.
5. 연간 기업 소득세 신고서 양식 11(약식)을 작성합니다.
6. 스케줄 XI의 주요 항목에 대한 설명. 6번 열 "투자 소득 회계": 납세자가 국가 통합 회계 시스템에 따라 계산한 투자 소득 금액을 기입합니다. "투자 소득" 금액에 따라 은행에서 계산한 금액 = 300 + 816 = 1116(백만 위안)을 기입합니다. 일곱 번째 열 "투자 손익 회계": 투자 양도 손익을 공제한 후 납세자가 통합 회계 시스템에 따라 계산한 금액을 기입합니다. 이 항목은 양도소득 654.38 + 0.2백만 위안(금액 = 1026-120 = 996(백만 위안)에서 제외해야 합니다. 11번 열 "투자 양도로 인한 순이익": 납세자가 지분 투자를 회수, 양도 또는 청산할 때 양도 소득에서 공제되는 금액입니다. 이 항목은 배당금과 상여금을 공제한 후 654.38 + 0026만 위안, 즉 330만 위안의 차액이 되어야 합니다.