(1) 허위 부가가치세계산서 발행죄로 인한 국가 손실의 계산.
일반적으로 허위 부가가치세 청구서 범죄로 인한 국가의 손실은 쉽게 계산할 수 있습니다. 그러나 가해자가 자신에 대한 매입세금계산서와 타인에 대한 지출세금계산서를 허위로 발급한 경우 국가에 발생한 손실을 어떻게 계산할 것인지에 대해서는 이론과 실무계에서 다양한 견해가 있습니다.
첫 번째 견해는 부가가치세 거짓 세금계산서 교부죄에는 자기를 위한 거짓 세금계산서 교부와 타인을 위한 거짓 세금계산서 교부가 모두 포함되므로 국가가 입은 손실은 타인에게 거짓으로 교부한 산출세액과 자기를 위해 거짓으로 교부한 매입세액의 합계액으로 보아야 한다는 견해입니다.
두 번째 견해는 피고인이 피부 회사를 운영하면서 아무런 사업을 하지 않았고, 국가에 대한 납세의무가 없으므로 이로 인한 손실은 타인을 위해 허위로 청구한 산출세액만 계산하고 자신을 위해 허위로 청구한 매입세액은 계산하지 않는다는 견해입니다.
세 번째 견해는 국가에 발생한 손실을 계산하는 방법의 핵심은 가해자의 사업 활동 여부입니다. 실제 사업에서 발생한 세금을 상쇄하기 위해 허위로 부가가치세 계산서를 발행한 경우, 그 매입세액도 국가에 발생한 손실액에 포함해야 하고, 그렇지 않은 경우 타인을 위해 허위로 발행한 매입세액만 계산해야 한다는 것입니다.
위 세 가지 견해 중 첫 번째 견해는 명백히 잘못된 것입니다. 부가가치세(증치세) 임시 규정에 따르면 중화인민공화국 영토 내에서 상품을 판매하거나 가공, 수리 및 수리 서비스를 제공하는 단위 및 개인과 수입품은 부가가치세 납세의무자이며 규정에 따라 부가가치세를 납부해야 합니다. 생산 및 사업 활동에서 판매자가 상품을 판매하거나 과세 대상 노동 서비스를 제공할 때 과세 대상 금액은 현재 산출세에서 현재 투입세를 뺀 금액입니다. 구매자가 재화를 구매하거나 과세 대상 서비스를 제공받는 경우 구매자가 지불하거나 부담한 부가가치세는 매입세액이며 산출세액에서 공제할 수 있습니다. 이 조항에서 알 수 있는 것은 부가가치세의 국가에 대한 납부는 실제 사업활동이 이루어져야만 발생한다는 것, 즉 가해자가 실제 사업활동을 하면서 허위로 발급한 부가가치세계산서로 공제받는 경우에만 국세의 손실이 발생한다는 것입니다. 첫 번째 관점은 가해자의 실제 사업 활동 여부를 고려하지 않으므로 올바르지 않습니다. 두 번째 관점은 세 번째 관점과 비슷하지만 세 번째 관점이 더 포괄적입니다. 가해자가 타인을 위해 허위로 매입세금계산서를 발급한 것뿐만 아니라 실제 사업도 하고 있고, 그가 실제로 운영-판매한 재화가 타인 또는 자신이 허위로 발급한 부가가치세 매입세금계산서와 상계되는 경우, 국가에 발생한 손실은 그가 허위로 발급한 매입세금계산서와 본인 또는 타인이 허위로 발급한 매입세액과 국가에 상계 신고한 세액을 합한 금액이 됩니다. 사법 실무에서는 허위 부가가치세 계산서로 인해 국가가 입은 손실을 계산하는 방법이 다양하기 때문에 피고인에 대한 형량도 달라집니다. 대표적인 세 가지 사례를 아래에 자세히 설명합니다.
사례 1: 피고 쉬는 1994년 7월부터 1995년 6월까지 절강샤오싱야데후이패션유한공사를 이용하여 샤오싱중싱방직유한공사의 도장이 찍힌 부가가치세 송장을 불법적으로 구매하여 불법 이익을 추구했고, 광시좡족자치구 난닝대외경제무역회사, 후난실크수출입회사 등 16개 단위에게 연속적으로 36건의 부가가치세 송장을 허위로 발행했다. 총 부가가치세액은 5,483만 위안이었으며, 이 중 공제 가능한 금액은 796만 위안이었습니다. 범죄 당시 수령인은 지방 세무 당국에 세금 또는 허위 수출세 환급 10, 총 세금 200만 위안을 상쇄하기 위해 있었습니다. 이 기간 동안 쉬는 허위 부가가치세 송장으로 인해 발생한 과세액을 상계하기 위해 샤오싱중싱방직유한공사의 직인이 찍힌 불법 매입 부가가치세 송장을 사용하여 6건의 부가가치세 송장을 허위로 발급했으며, 이 중 규정 미준수로 반송된 1건을 제외한 5건을 상계하여 세액이 총 31만 위안, 세액은 450만 위안이 넘습니다. 쉬는 6,543,800+0,000위안의 인보이스 발행 수수료를 불법적으로 취득했습니다. 사건 발생 후 검찰 당국은 쉬로부터 훔친 돈 41만 위안과 에어컨을 회수했습니다. 1심 법원은 쉬의 부가가치세 영수증 허위 발급 범죄로 인해 국가가 650만 위안(수령자가 세무 당국으로부터 상계하거나 속인 200만 위안과 자신이 허위로 발급하고 상계한 450만 위안을 더한 금액) 이상의 손실을 입었다고 판결했습니다.
사건 2에서 피고 야오는 자영업자이며, 1997년 4월 야오와 그의 아내 주(朱)는 항저우 동중국 전선 및 케이블 시장 투자, 시장 관리가 느슨하다는 것을 알게 되었고, 악의적인 아이디어의 허위 부가가치세 송장을 탄생시켰다. 같은 달, 야오는 다른 사람들로부터 신창 세 링 재료 개발 회사 인 Zhu의 사업 면허 사본을 구입하여 세 링 회사가 위임장을 열 수 있도록했습니다. 전선 및 케이블 시장에서 위의 문서를 가진 Zhu는 세 개의 링 회사 항저우 사업 부서를 열었습니다. 사업부 설립 후 야오와 주 씨는 1997년 5월과 9월 사이에 다른 사람들로부터 수십 건의 빈 부가가치세 송장을 구입했습니다. 야오 자신이 32건의 송장을 사용했으며, 총 금액은 22,393,536위안, 세금은 3,253,761위안이었습니다. 위 인보이스는 다른 사람이 허위로 청구한 판매 품목에 대해 지불해야 할 부가가치세를 상쇄하기 위해 Zhu가 전선 및 케이블 시장에 가져간 것입니다. 야오의 설명에 따르면, 야오와 주 씨는 전선 및 케이블 시장에서 932건의 부가가치세 송장을 허위로 발행했으며, 총 가격과 세금은 약 2,500만 위안으로, 야오와 주 씨는 20만 위안 이상의 불법 이익을 얻었습니다* * * *. 산출세와 매입세의 차액은 주 씨가 지불했습니다. 1심 법원은 야오가 타인을 위해 허위로 부가가치세 영수증을 발급하고 이를 타인과 상계했다고 판단하는 대신, 야오의 허위 부가가치세 영수증으로 인해 국가에 3,253,761위안, 즉 자신이 허위로 발급하고 세무 당국으로부터 상계한 세금만큼의 손실을 입혔다고 판단했습니다. 이에 따라 1심 법원은 부가가치세 송장을 허위로 발급한 혐의로 피고 야오에게 사형을 선고하고 그의 정치적 권리를 종신 박탈했습니다.
사건 3 1996 65438+ 2월, 피고 유모는 항저우 동중국 전선 및 케이블 시장에서 양모로부터 '렉싱 기계 및 전기 장비 및 재료 회사 영업 허가증' 사본을 취득하여 렉싱 기계 및 전기 장비 및 재료 회사 항저우 지점을 개설하고 회사의 대외 업무 책임자로 활동했습니다. 사업 활동에서 유 모우는 1997년 2월부터 2014년 9월까지 가상의 가칭 자싱시 센다산업무역공업유한공사 전기설비분공사 명의로 저장성 특별 송장 18건을 여러 차례 발행했으며, 총 세액은 65,448위안입니다. 유는 세무 당국에 위 세금 공제를 신고했습니다. 1심 법원은 피고 유가 부가가치세 송장을 허위로 발행하여 국가에 2388,419위안의 손실을 입혔다고 판단했습니다. 이에 따라 허위 부가가치세 송장 발행 범죄로 사형을 선고하고 피고의 정치적 권리를 종신 박탈했습니다.
위 세 사건에서 1심 법원은 허위 부가가치세 청구 범죄로 인해 국가에 발생한 손실액을 잘못 판단했습니다. 첫 번째 사례에서 피고인 쉬는 실제 사업 활동을 하지 않았습니다. 사업 활동이 있었다면 타인을 위해 허위로 부가가치세 영수증을 발행하고 영수증 발행에 대한 '수수료'를 받았을 것입니다. 실제 사업 활동이 없는 한, 그는 국가에 부가가치세를 납부할 의무가 없습니다. 따라서 국가에 허위 부가가치세 청구서로 인한 손실을 계산할 때 다른 사람이 이미 국가에 신고한 부가가치세 청구서의 일부만 공제할 수 있습니다. 쉬는 타인에게 허위 세금계산서를 발행하는 동시에 본인에게도 허위 세금계산서를 발행하고 있습니다. 그러나 그는 실제 사업 활동을 하지 않았기 때문에 타인에게 허위로 발급한 부가가치세 청구서는 세무 당국으로부터 받은 부가가치세 청구서 자체에 관한 한 진짜였으므로 자신에 대한 허위 부가가치세 청구서는 범죄를 저지르기 위한 수단일 뿐이었습니다. 타인을 위해 허위로 부가가치세 영수증을 발급한 후에는 세무 당국에 세금을 납부할 의무가 있습니다. 피고인 쉬는 세무 당국에 세금을 납부하지 않기 위해 타인 또는 본인에게 허위로 발급된 지출 부가세 영수증으로 인해 납부해야 할 세금을 상쇄하기 위해 자신을 위해 허위로 부가세 영수증을 발급하도록 요청했습니다. 산출세액과 매입세액 사이에 차이가 있는 경우 피고 쉬는 여전히 그 차액을 납부해야 합니다. 본질적으로, 범행 수단으로 국가에 납부한 세금 중 일부는 타인이 허위로 발급한 비용에 대한 부가가치세 송장에서 얻은 '취급 수수료'에서 지급된 것입니다. 실제 재화의 거래가 없었기 때문에 이른바 가산세, 즉 국가에 세금을 납부할 의무가 없습니다. 이 부분은 손실에 부과할 수 없을 뿐만 아니라 이미 국가에 납부한 부분도 손실에서 공제해야 합니다. 그러나 첫 번째 사례의 경우, 피고 쉬가 세무 당국에 세금을 납부했는지 여부는 알 수 없습니다. 따라서 손실을 계산할 때 이 부분은 고려하지 않습니다. 그러나 한 가지 확실한 것은 있습니다. 피고 쉬가 스스로 공제받은 세금은 세무 당국에 신고하기 전에 국가에 발생한 손실에 공제되어서는 안 됩니다. 따라서 쉬가 국가에 끼친 손실액은 그가 타인을 위해 허위로 송장을 발행하고 공제 신고한 200만 위안입니다.
사건 2는 사건 3과 본질적으로 동일합니다. 즉, 1심 법원은 피의자들이 세무 당국에 세금을 공제 신고한 이상 그것이 국가에 발생한 손실액이라고 믿고 허위로 발행한 부가가치세 송장으로 인한 국가 손실액을 잘못 계산한 것이죠. 사건 2와 3의 재판 과정에서 판사는 항저우시 국가 세무국 공수 지부와 저장성 국가 세무국을 방문하여 의견을 구했습니다. 당시 국가 세무국에서는 두 가지 의견이 있었습니다. 첫 번째 의견은 '피고를 대신하여 부가가치세 특별세금계산서를 발행하거나 허위로 부가가치세 특별세금계산서를 발행하는 문제에 관한 중화인민공화국 국가세무총국의 회신(국파(1995) 415호)'에 따라 허위로 발행한 매출전표는 일단 발행된 이상 전액 과세해야 한다는 것이었습니다. 이 사건에서 피고 야오가 부가가치세 계산서를 허위로 발행한 사실이 확인되지 않았지만, 야오가 실제로 허위로 발행한 매입세액을 사용하여 산출세액을 상계하였고, 비록 산출세액의 수취인이 세금을 상계하지 않았더라도 야오가 공수구 국가 세무국에 허위로 매입세금을 발행하여 상계한 이상, 공수구에 손해를 끼쳤다고 할 수 있다. 두 번째 의견은 허위 입력 세금과 출력 세금을 상계하여 국가 세수 손실을 계산하는 방법에 대한 법률에 명시적인 규정이 없으며, 이는 국가 세무국과 대법원에서 연구하고 결정해야한다는 것입니다. 첫 번째 의견의 근거가 되는 문서에 허위 청구된 매입세액과 산출세액의 상계에 대한 규정이 없기 때문에 자의적인 결론을 내리는 것은 명백히 무책임한 일입니다. 두 번째 의견은 또한 주정부가 알 수 없는 결론을 명시적으로 도출하지 않기 때문에 분석이 부족합니다.
물론 세무 당국의 위의 두 의견은 모두 잘못된 것이며, 구체적인 이유는 앞서 논의한 바 있습니다. 그러나 이것은 일반적인 현상을 반영합니다. 많은 전문가들이 허위 부가세 인보이스로 인해 국가에 발생한 손실을 계산하는 방법을 모르기 때문에 수사 당국이 수사의 초점을 파악하지 못하고 사법 당국이 피고인에게 정확한 형을 선고 할 수 없습니다. 사건 2와 사건 3에서 수사 당국은 피고인 야오와 유에 대한 부가가치세 청구서 및 지급인의 상계 상황을 조사하지 않았기 때문에 1심 판결은 사건 2와 사건 3에서 발견 된 사실이 불분명하다고 판단하여 형을 허용하지 않았습니다. 두 번째 사건에서 피고인 야오는 932건의 매출 송장을 허위로 발행했다고 주장했습니다. 수사 당국이 수사 할 단서가 있다고 말해야합니다. 1심 법원이 피고 야오와 유가 부가가치세 매출 계산서를 허위로 발행했다는 사실과 그 계산서를 받은 사람들이 세금을 포탈했다는 사실을 확인하지 않고 피고 야오와 유에게 사형을 선고한 것은 매우 잘못된 판결입니다. 2심 법원은 사건 2와 사건 3에 대해 재심을 위해 1심 법원에 환송했습니다.
(2) 소규모 납세자에 대한 부가가치세 허위 세금계산서 발행죄의 성립 여부 및 허위 세금계산서 발행 금액은 어떻게 계산되나요?
예를 들어 일반 부가가치세 납세의무자 자격이 있는 회사의 경영자 甲과 일반 부가가치세 납세의무자 자격이 없는 소규모 납세의무자 장이 거래 당시 부가가치세계산서를 사실대로 발급한 경우, 이를 허위 부가가치세계산서 발급 행위로 인정할 수 있나요? 이에 대해서는 두 가지 견해가 있습니다. 하나는 리가 타인을 위해 부가세 계산서를 발행한 것은 실제 거래가 있었기 때문에 허위 부가세 계산서가 아니라 타인을 대신하여 발행한 것에 불과하다는 견해이고, 다른 하나는 소규모 납세자는 일반 부가세 납세자의 자격이 없고, 소규모 납세자에게 적용되는 세율은 17%가 아니라 6%라는 견해입니다. 리는 17% 세율을 적용받기 위해 타인을 위해 부가가치세 영수증을 발행했는데, 이는 허위 부가가치세 영수증 발행 행위이며, 구매자는 리가 발행한 부가가치세 영수증으로 국가로부터 165,438달러를 수입한 것이 분명하므로 필자는 두 번째 의견, 즉 리가 국가로부터 11%의 세금을 상쇄하기 위해 타인을 위해 부가가치세 영수증을 발행하지 않고 타인을 위해 영수증을 발행했다는 것에 동의한다. 이러한 행위는 본질적으로 허위 부가세 인보이스의 본질과 일치합니다. 따라서 이씨가 허위로 청구한 세액은 11%에 달합니다.