초록: 현재 중국의 개인 소득세는 개인 소득을 규제하고 사회 분배 불평등을 완화하며 재정 수입을 늘리는 데 있어 제도적 결함이 있습니다. 본 논문은 현행 개인소득세 제도의 몇 가지 주요 결함을 고려하여 개인소득세 제도 개혁에 대한 소박한 의견을 제시하는 데 목적이 있다.
주요 키워드: 개인소득세 모형, 누진세율, 비용 공제 기준, 과세 소득 금액
개인소득세는 1799년 영국에서 시작되어 200여 년의 역사를 가지고 있습니다. 현재 전 세계 각국에서 널리 사용되고 있으며 선진국에서는 가장 중요한 세원이 되었으며, 1980년 중국은 중화인민공화국 개인 소득세법을 공포하고 개인 소득세를 처음으로 도입했습니다. 이후 두 차례의 개정을 거쳐 1994년 세제 개혁을 통해 현재의 개인 소득세를 공포하고 시행했습니다. 개인소득세 제도는 도입 이후 개인 소득을 조절하고 사회 분배의 불공정을 완화하며 재정 수입을 늘리는 데 긍정적인 역할을 해왔습니다. 그러나 사회경제 환경의 변화, 세제 건설의 지연, 세금 징수 및 관리 부족으로 인해 중국 개인소득세의 적절한 기능이 충분히 발휘되지 못하고 있으며 탈세 및 누수 현상이 매우 흔하고 심각합니다. 이러한 맥락에서 개인소득세를 논의하고 개인소득세 관련 제도의 개혁과 개선을 구상하는 것은 매우 중요하고 시급한 실무적 의의가 있습니다.
국가 평가 1
(1) 세수는 빠르게 증가하고 있지만 그 비중은 너무 낮다. 1994년부터 2001년까지 8년 동안 중국의 개인소득세는 소득의 빠른 성장과 재정수입 비중의 증가에서 알 수 있듯이 빠르게 증가해 1994년 개인소득세 72억 6700만 위안은 2001년 995억 9900만 위안(은행 예금에 대한 이자세 포함)에 달했다. 1994년 국가 재정 수입의 1.39%를 차지했던 개인 소득세는 2006년 6.08%, 5438+0으로 증가했으며 연평균 40% 이상의 성장률을 기록했습니다. 개인 소득세는 1994년 세제 개편 이후 가장 빠르게 성장하는 세금이 되었습니다. 개인 소득세 수입은 절대적인 측면에서 빠르게 성장했지만, 중국 조세 구조의 제약으로 인해 재정 수입에서 개인 소득세 수입이 차지하는 비중은 아직 7%에 미치지 못하고 있습니다. 다른 국가에 비해 중국의 개인 소득세는 취약한 위치에 있습니다. 양적인 측면에서 OECD 국가의 개인 소득세 수입은 전체 세수의 25 % 이상을 차지합니다. 관련 데이터에 따르면, 세계 대부분의 저소득 개발도상국에서도 개인소득세가 차지하는 비중은 6%~65438입니다.
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(2) 고소득자 규제 부족, 세수 손실이 심각함. 중화인민공화국 국가 세무국의 통계에 따르면 2000년 중국의 개인 소득세는 임금 소득이 42.86%, 자영업자가 20.12%, 계약 임대 및 관리가 3.19%, 노동 서비스에 대한 보수가 2.09%, 이자, 배당금 및 상여가 28.7%, 기타 소득이 65,438%로 세분화되어 있습니다. 기타 소득은 1.29%, 로열티, 부동산 임대, 부동산 양도가 0.61%를 차지했으며, 2001년에는 급여 소득의 비중이 약 50%로 증가했고 상하이, 베이징, 샤먼에서는 60% 이상까지 높아졌습니다. 위에서 살펴본 바와 같이 개인 소득세는 주로 임금 소득에서 발생하며, 이는 주로 기업 장부상의 임금과 상여금에서 비롯됩니다. 임금 이외의 상여금과 복지 보조금은 과세가 어렵고, 노동 보수, 로열티, 부동산 임대료 등 고소득 항목은 과세 대상에서 제외되어 소득원 파악이 어렵고 규제가 불충분하여 일부 고소득 소득은 실제로 과세 범위에 포함되지 않습니다. 오랫동안 고소득자에게 세금을 부과하는 것은 매우 어려웠습니다. 광둥성 통계에 따르면 2001 년 광둥성의 개인 소득세 84 억 6,900 만 위안 중 고소득자의 세금은 2.33 %에 불과하여 탈세가 매우 흔합니다.
2 원인 분석
상기의 상황은 중국 개인 소득세의 잠재력이 아직 실현되지 않았으며, 소득세의 역할에 영향을 미치는 이유는 전적으로 제도 자체에 있는 것이 아니라 제도에서 그 원인을 분석할 필요가 있음을 보여줍니다.
(1) 분류 소득세 제도에 결함이 있다. 분류 소득세 제도란 임금, 배당금, 사업 이익 등 동일한 납세자의 다양한 종류의 소득 또는 소득의 일부에 대해 서로 다른 세율로 과세하는 것을 의미합니다. 이 모델은 원천 공제가 용이하며 과세가 간단하고 징수 비용이 저렴하다는 장점이 있습니다. 이 모델은 대부분의 사람들의 소득 패턴이 비교적 동질적이고 소득 수준이 낮은 경우에 적합합니다. 그러나 거주자의 소득원이 다양해지고 소득이 점차 상승하는 경우 범주 소득세를 채택하여 세원을 통제하고 다양한 납세자의 실제 납세 능력을 측정하기 어렵습니다. 현재 중국의 개인 소득세는 이 모델을 기반으로 5%에서 45%까지 세율이 적용되는 11개 항목으로 나뉘어져 있습니다. 사회 경제가 발전하고 개인 소득 분배 패턴이 변화함에 따라 그 결함이 점점 더 분명해지고 있습니다.1) 월별 또는 횟수별로 다른 출처의 소득을 집계하면 다양한 납세자의 실제 납세 능력을 종합적으로 측정할 수 없습니다. 소득원이 분산되어 있지만 합산 소득이 높은 사람은 소득원이 집중되어 있고 총 소득이 낮은 사람보다 세금을 적게 낼 수 있어 진정한 고소득자의 소득을 규제하기 어렵습니다.2) 연말 합산 없이 월별 또는 소득별 과세를 시행하면 조세 회피가 발생할 가능성이 높습니다. 납세자는 일시불로 징수될 소득을 분산하여 세금을 '합법적으로' 적게 또는 전혀 내지 않을 수 있습니다.
(2) 비용 공제에 관한 조항은 현실과 동떨어져 있습니다. 중국에서는 순소득과 고정 비용을 공제한 후 개인 소득세를 납부합니다. 이론적으로 비용 공제 문제는 소득세가 소득에 대한 세금이라는 특징을 반영하기 위해 소득을 얻기 위해 지불해야 하는 비용과 납세자별 실제 부담에 따라 별도로 처리해야 하는 생활 기본 수요로 구분해야 합니다. 현재 중국의 개인 소득세 비용은 포괄적으로 공제되며 정액 공제와 정률 공제의 조합을 채택하고 있습니다. 이 공제 방식은 납세자의 다양한 부담을 충분히 고려하지 못하며, 특히 정액 공제는 납세자의 부담을 충분히 고려하지 못합니다. 현행 세금 제도 하에서 임금 및 급여에 대한 개인 소득세의 월 공제액은 800 위안으로 분명히 낮습니다. 국가 통계국의 데이터에 따르면 1994-2000년 기간 동안 도시 소비자 물가지수는 29.57% 상승했습니다. 이 지표에 따르면 2000 년 필요 경비 공제액은 800 x (1 + 29.57 %) = 1036.56 위안이어야합니다. 그 결과 가격 변화로 인해 일부 저소득층이 납세자 대열에 진입하고 많은 저소득층이 납세자 대열에 진입하여 공평의 원칙에 위배 될뿐만 아니라 과세의 효율성을 떨어 뜨리고 징수 및 관리 비용을 증가시키는 것으로 나타났습니다.
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3)세율 설계를 최적화해야 합니다. 현재 중국의 개인 소득세율은 누진세율과 비례세율의 형태를 취하고 있습니다. 임금 및 급여 소득은 9단계 초누진세율, 5%~45% 범위, 개별 산업 및 상업 가구의 생산 및 운영 소득과 기업 및 기관 계약 임대 소득은 5단계 초누진세율, 5%~35% 범위, 나머지 항목 소득은 20%의 비례 세율(비정상적으로 높은 노동 소득의 보수, 3%의 20%~40% 범위 사용)을 채택하고 있습니다. 이러한 세율 설계의 문제점은 임금 소득에 대한 최고 세율이 45%1로 다른 나라에 비해 높다는 점입니다. 한편으로는 세율이 높으면 납세자의 탈세 유인이 커지고, 다른 한편으로는 45%의 세율이 현실에서 거의 적용되지 않아 명목세율이 높고 실효세율이 낮아 세금 징수 효과가 떨어집니다. 또한 급여 소득의 수준이 너무 많습니다. 현재 세계 각국의 개인 소득세 개혁은 과세 기반을 확대하고 누진 수준을 낮추는 것을 목표로 합니다. 예를 들어 미국, 영국, 브라질의 개인 소득세율은 1~3단계에 불과하지만 중국의 소득세는 9단계로 세제 간소화 개혁 방향에 부합하지 않고 현실과 동떨어져 있습니다. 현재 개별 산업 및 상업 가구의 생산 및 운영 소득에 대한 소득세와 기업 및 공공 기관의 계약 및 임대 운영 소득에 대한 소득세는 낮은 편입니다. 5%~35%의 5단계 초과 누진세율에 따라 연간 과세 소득(연간 총수입-비용-손실)에 대한 세율은 5%, 연간 과세 소득이 5만 위안 이상인 경우 세율은 35%입니다. 반면 월 과세소득(월 소득-800위안) 5만 위안에 대해서는 30%의 세율을 적용하고 있어 자영업자에 대한 한계세율이 너무 낮고 세율 설계가 임금소득자에 치중하는 경향이 있어 중저소득자 보호, 고소득자 규제, 개인소득 격차 완화의 목적을 달성하기 어렵다는 지적이 제기되고 있습니다.
(4)과세 기반이 충분히 넓지 않다.1980년대 중후반 선진국 개인소득세 개혁의 기본 추세는 과세 기반을 넓히고 일부 비과세-감면 항목을 과세 범위에 포함시키는 것이다. 그러나 중국의 현행 개인 소득세법은 과세 소득에 해당하는 특정 항목을 나열하는 규정을 채택하고 있어 모든 과세 항목을 포함하기 어렵습니다. 또한 기존의 면세 및 특혜 항목이 너무 많아 비용이 분할 공제되기 때문에 객관적으로 과세 기준이 줄어듭니다.
3 가지 개혁 아이디어
(1) 분류형 종합소득세 제도를 시행합니다. 세계 각국의 개인소득세 과세 모델을 살펴보면, 위에서 언급한 분류소득세제 외에도
동일 납세자의 모든 종류의 소득을 소득의 원천과 관계없이 전체적으로 취급하여 누진세율에 따라 세금을 계산하는 종합소득세제도 있습니다. 과세의 공평성을 반영할 수 있다는 장점이 있지만 세금 신고 및 소득 송금 요건이 까다롭다는 단점이 있습니다. 중국의 세무 행정 수준이 낮고 납세자의 납세의식이 약하다는 점에서 종합소득세 제도를 도입하는 것은 적절하지 않지만 점진적으로 종합소득세 제도로 전환 할 수 있으므로 현 단계에서는 분류 종합소득세 제도를 채택하는 것이 가장 적절합니다. 이 과세 모델은 분류 소득세와 종합 소득세를 결합하여 형성됩니다. 이 모델을 사용하면 현재 소득 분류를 기준으로 원천 징수를 통해 다양한 세율로 분류 소득세를 부과할 수 있습니다. 과세 연도 말에 납세자는 해당 연도의 종합 소득을 신고하고 세무 당국의 승인을 받으면 규정된 누진 세율에 따라 납부 세액이 일률적으로 계산되어 해당 연도에 납부한 세금이 조정됩니다. 이 제도의 장점은 다음과 같습니다.1 일정 기간(1년) 동안의 납세자의 소득 수준과 담세 능력을 충분히 반영하여 능력에 따른 공평 과세 원칙을 반영하고, 소득의 다변화로 인한 세원의 손실이나 적용 세율의 저하를 방지하며, 국가의 재정 수입을 증대시킬 뿐만 아니라 고소득층의 소득에 더 큰 영향을 미칠 수 있다는 점 등입니다.
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2) 공제 제도를 개선하고 합리적인 비용 공제 기준을 결정해야 합니다. 공제 제도를 개선하여 저소득층을 납세자 대열에서 배제하고 고소득층의 탈세를 위한 허점을 줄임으로써 저소득층에게 혜택을 주어야 합니다. 이를 위한 실현 가능한 방법은 인적 공제 기준을 재구성하고 생계비 공제 기준을 적절히 상향 조정하는 것입니다. 따라서 비용 공제액을 결정할 때 기본 공제 외에 노령, 의료보험, 고용보험, 주택자금 공제액도 고려하여 노령, 의료보험, 고용보험 제도와 융합되도록 하고, 비용 공제액을 결정할 때 납세자의 가정 상황과 지불 능력도 종합적으로 고려해야 한다. 두 달간 소득이 동일한 직원 중 한 명은 가계 부담이 크고 다른 한 명은 아직 결혼하지 않은 경우. 동일한 비용 공제 방식을 채택할 경우, 개인소득세 제도는 납세자의 혼인 여부, 실제 부담액, 부양가족 수, 연령 등을 기준으로 개인 생계비 공제액을 결정해야 하는 사회정의 원칙에 반할 수밖에 없습니다. 현재 소득 수준에 따라 납세자의 생계비 공제액을 월 800위안에서 월 1만 6,000위안(연간 총 1만 8,000위안)으로 인상해야 합니다. 이 기준은 더 넓은 적용 범위를 달성하는 데 더 적합할 뿐만 아니라 3인 가족의 1인당 가처분 소득이 기본적으로 동일한 약 500위안(연간 6,000위안)이 되도록 하는 데도 적합합니다.
(3) 세율 최적화 및 세금 부담 합리화. 세율 구조는 개인소득세의 세 부담 정도와 누진도에 영향을 미치는 가장 중요한 요소이므로 합리적인 세율 구조를 설계하는 것이 매우 중요하며, 구체적인 운영에서 고려해야 합니다.1 소득을 노동소득과 비노동소득으로 구분하여 별도로 신고하고 각각 다른 누진율을 적용하며 후자에 대해 더 높은 누진세율을 규정하는 국제 관행을 따르는 것이 좋습니다. 현재 중국의 개인소득세는 노동소득에 속하는 임금소득에 지나치게 유리한 반면, 노동 외 소득에 대해서는 경세 정책을 적용하고 있어 공평한 분배라는 목표를 달성하는 데 도움이 되지 않는 것이 현실입니다.2. 세율 적용 범위 조정. 가능한 한 포괄적 인 세 항목을 확대하는 것을 기반으로 개인 소득세의 두 가지 초 누진 세율을 하나로 통합하고 5 % ~ 35 %의 초 누진 세율을 시행하고 세수의 균형을 맞추기 위해 균일 한 초 누진 세율에 따라 세금을 납부해야하며, 또한 고소득 규제를 강화하기 위해 추가 부과 조치, 즉 5 % ~ 35 %의 세율은 그대로 유지하지만 소득이 일정 기준을 초과하면 세율을 인상하는 추가 부과 조치를 추가 할 수 있습니다. 10% ~ 20%. 이러한 방식으로 고소득자는 어떤 방식을 취하든 더 많은 세금을 납부할 수 있습니다.
(4) 과세 기반 확대. 과세 기반을 효과적으로 확대하고 개인 소득원의 다양화에 적응하기 위해 현행 개인 소득세의 과세 소득은 납세 능력을 측정 할 수있는 모든 소득을 포함하며 과세 소득을 규정하는 현행 포지티브 열거 방식에서 비과세 항목을 규정하는 네거티브 열거 방식으로 변경됩니다. 또한 중국의 국가 상황에 따라 비과세 대상 항목에 △실업급여 및 기타 수당, 연금, 보험금 △주중 대사관 및 영사관의 외교 대표, 외무 공무원 및 기타 직원 소득 중 법률에 따라 세금이 면제되는 소득 △국제 관행에 따라 중국 정부가 체결한 국제 협약 및 협정에서 규정하는 비과세 소득 △국무원과 재정부의 승인을 받아 세금이 면제되는 소득을 포함해야 한다고 규정하고 있습니다.
개혁을 위한 4가지 지원 조건
개인 재산 등록 시스템을 구축하여 개인 재산 출처의 합법성과 합리성을 규정하고 납세자의 재산 소득을 가시화합니다. 저축예금 실명제 실시 및 개선은 세원의 불투명성, 비개방성, 비표준화 문제를 어느 정도 극복하고 해결할 수 있다.3. 주민번호와 납세자번호의 종신 고정 제도를 실시하고, 여건이 되는 곳에서 금융자산 실명 등록제를 실시하여 세무 당국이 개인의 소득을 파악하는 데 유리한 조건을 조성한다.4. 납세자의 자진 신고 제도를 강화하고 원천징수와 자진 신고를 결합한 부과 및 관리 방식을 설정한다. . 결론적으로 중국 사회주의 시장 경제 체제의 발전과 함께 개인 소득세가 증가하는 것은 불가피하지만 동시에 개인 소득세 제도의 뿌리 깊은 모순이 점점 더 두드러지고 있으며 무시할 수 없습니다. 국가 경제의 장기적인 발전과 사회 안정 유지를 위해 국가는 개인 소득세 제도를 개혁 및 개선하고 세금 징수 및 관리를 강화하기 위해 일련의 목표 조치를 취해야합니다. 그래야만 개인 소득세의 잠재적 기능을 최대한 발휘할 수 있습니다.
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