(b) 개혁 개방 이후 중국의 경영 회계
1978 년 이후 우리나라는 개혁개방기에 접어들었다. 20 여 년의 기업 개혁 과정에서 이윤 유보, 손익포장, 기업 청부 경영 책임제 시행, 기업 주식제 개조 및 현대기업 제도 시범에 이르기까지 전체 개혁 구상은 기업에 대한 권리 양도라는 센터를 따라 진행된다. 그 본질은 권리로 효율을 바꾸는 것이다. 방권양도리를 둘러싼 기업개혁은 낡은 체제에 질곡했던 생산성 석방과 경영자의 적극성, 능동성의 발휘를 위한 계기를 마련해 어느 정도 효과를 거뒀다. 동시에, 정부는 어느 정도 시장 기능을 육성했고, 시장 메커니즘이 작용하기 시작했다. 시장 변화에 적응하고 어느 정도 활력을 가질 수 있는 국유기업이 쏟아져 나와 시장과 기업 내부로 눈을 돌려 관리를 위한 수익을 내고, 각종 형태의 경제책임제를 건립, 보완, 심화시키는 동시에 공장 내 경제계산제를 경제책임제에 포함시켜 기업 내 경제책임제를 기반으로 하는 중국특색 책임회계 체계를 형성하였다. 80 년대 말, 경제책임제와 함께 많은 기업들이 책임회계, 공장내은행을 실시하여 우리나라 책임회계가 절정에 이르렀다 (조언군, 1997). 그러나 우리나라 경제체제 개혁에 맞춰 90 년대 이전의 관리회계 응용은 기업 내부에 중점을 두고 뚜렷한 시장 특징이 없었다. 90 년대에 들어서면서 관리회계는 우리나라 기업의 응용에서 돌파구를 마련했고, 허베이 () 철강회사 () 가 실시한' 아날로그 시장, 원가부결' 은 우리 기업 (류한장, 1996) 에서 관리회계를 적용한 전범이라고 할 수 있다. 활동 원가 계산도 우리나라 기업에서 운용하기 시작했다 (왕평심, 200 1).
우리는 관리 회계가 강제성이 없고, 적용 여부와 적용 정도가 각 기업의 내재적 의지와 요구에 전적으로 달려 있다는 것을 알아야 한다. 기업의 내적 의지와 요구는 어디에서 오는가? 전통적인 계획 경제 체제 하에서 외부 정책 추진은 기업 응용 관리 회계의 중요한 특징이다. 시장 경제 환경에서 시장 경쟁의 외부 압력이 기업의 내부 동력으로 전환되는 것은 관리 회계 생성, 발전 및 중시의 원천이다.
(c) 중국의 경영 회계 이론 연구의 "당황" 현상
70 년대 말부터 개혁개방의 형세에 적응하면서 우리 회계학계는 큰 열정으로 서방 관리회계에 대해 대량의 도입 소화 흡수 작업을 하여 대량의 관리회계 교재를 출판하였다. 이 교재들은 관리 회계 이론과 방법을 보급하는 데 중요한 역할을 했다. 1980 년대 초반과 중기, 우리나라 회계학계는 중서구 관리회계가 우리나라에서의 참고와 응용의 의미에 대해 광범위하고 열띤 토론을 벌였으며, 대량의 논문이 각종 회계간행물에 흩어져 회계 교재를 관리하는 내용과 체계도 개선되고 있다. 외국 회계학계와도 회계 논제 관리에 관한 국제교류를 광범위하게 전개하였다. 이에 따라 우리나라 관리회계이론 연구는 번영의 정경을 드러냈지만, 우리가 조금만 들여다보면, 이 번영의 배후에 주목할 만한 문제들이 있다는 것을 알게 될 것이다.' 번영 중의 궁핍' 현상이 나타난다. (윌리엄 셰익스피어, 호황, 번영, 번영, 번영, 번영, 번영, 번영, 번영, 번영) 관리회계에 대한 토론은 매우 열렬하지만, 기본적으로 개념에서 개념까지, 개념이나 정의에서 쉴 새 없이 지껄이며, 연구의 출발점은 종종 문제 지향이 아니라 공허한 개념으로, 관리회계 현상을 설명할 수 없고, 실제 문제를 해결할 수 없다 (8).
이와 함께 국제교류와 정보 전달의 편리함을 통해 회계학계는 서구관리회계이론을 도입하는 관성에서 벗어나지 못했다. 거의 서방관리회계가 새로운 이론이나 방법이 등장하자마자 곧 우리나라에 동시에 도입될 것이다. 이것은 그 자체로 좋은 일이어야 하며, 학과 발전의 최전선을 추적하는 것이 매우 필요하다. 문제는 많은 사람들이 같은 반복 노동을 한다는 것이다. 매년 수많은 관리회계연구 문장 발표에도 불구하고 독창성이나 연구성이 있는 사람은 거의 없다 (9). 1990 년대 이래로 많은 문장 들이 사례 연구나 경험 연구 방법을 제창했지만, 단지' 제창' 수준에 머물러 실천에 옮기지 않았다. 중국 회계학회는 이 문제를 매우 중시하지만 학술 평가 메커니즘 문제를 해결하지 못했기 때문에 이 문제를 진정으로 해결하기 어렵다 (10).
셋째, 경영 회계의 전망과 계몽
전반적으로 20 세기 관리회계의 주제는 기본적으로 기업 가치의 부가가치를 중심으로 전개된다. 그것은 단지 기업의 가치 부가가치의 결과, 가치 부가가치의 원인, 그리고 가치 부가가치가 얼마나 지속될 수 있는지를 밝히기 어려울 뿐이다. (존 F. 케네디, 가치, 가치, 가치, 가치, 가치) 기업의 발전 과정에서 이익보다 더 중요한 것은 시장 점유율이고, 시장 점유율보다 더 근본적인 것은 경쟁 우위이며, 경쟁 우위보다 더 큰 영향을 미치는 것은 기업 발전의 핵심 역량 (CoreCompetence) 이다. 기업은 핵심 역량을 갖추어야만 지속적으로 가치 부가가치를 얻을 수 있다. 따라서 2 1 세기 관리 회계의 주제는 기업 가치 부가가치에서 핵심 역량 육성 (후옥명, 200 1) 으로 옮겨야 합니다. 핵심 역량은 기업 조직과 그 인적 자원에 높은 의존성을 가지고 있으며, 2 1 세기 관리 회계는' 사람 중심' 으로 기업의 핵심 역량 배양을 중심으로 기본적인 프레임워크를 구축합니다. 이것이 바로 미래 관리 회계 연구의 방향이다.
관리회계는 기업화와 행동화 특징을 가지고 있다. 우리는 기업 조직과 그 관리 활동을 떠나 회계 관리 문제를 연구할 수 없다. 우리나라 관리 회계 연구는 우리나라 기업 실천에 입각하여' 회계론 회계' 의 한계를 뛰어넘어 다양한 이론과 다양한 연구 방법을 적용하고, 기업 실천이 해결해야 할 문제를 연구하고 해결하며, 기업 관리 회계 실천 경험을 총결해야 한다. 핵심 역량의 배양을 둘러싸고' 중국 기업 실천에 입각하여 국제 경험을 추적하고 참고한다' 는 실천 기반 연구 (Practice-basedResearch) 가 우리나라 관리 회계 연구의 중요한 분야와 발전 방향이 될 것이다. 앞으로 우리나라 관리회계의 연구는 관리회계실천에 대한 연구에 중점을 두고 연구를 통해 설명하고 지도하며 실천에 적용할 수 있는 관리회계이론과 방법을 찾는 것이다. 결론적으로, 우리는 "연구 문제의 현지화, 연구 방법 및 연구 패러다임의 국제화" 를 제창한다.
참고 문헌:
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20, 로버트 S. Kaplan and David p. Norton, the focused organization: how balanced companies thrive in the new business environs
2 1, 후옥명: "중국 기업 원가 관리의 제도적 변화와 설명:1949-1999", "중국 회계 및 재무 문제 국제 세미나 논문집", "
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26. 류한장: "모의시장회계, 원가부결" 을 핵심으로 집약화 경영의 길을 걷다 "1996 년 제 10 기.
27. 왕평심:' 작업원가계산이론과 응용연구', 동북재경대학교 출판사 200 1 연판.
28. 여서술:' 여서술 학술문집', 랴오닝 인민출판사 2000 년판.
29, 이천민: "관리회계연구", 립신회계출판사 1994 년판.
30, 로버트 S. 카플란과 앤서니 a. Atkinson: 고급 관리 회계 (3rd edition), 칭화대 출판사, Prentice Hall.
나: 정서천
주석:
(1) 이 글의 기본 발판은 원가회계가 관리회계의 전신이라는 것이다. 따라서 관리 회계는 원가 회계를 포괄합니다. 문장의 편의를 위해 통칭하여 "관리 회계" 라고 부른다. 경영 회계를 기업 내부 경영 관리 서비스에 중점을 두면, "회계는 처음부터 경영 관리를 위해 생겨난 것" (페문성, 1990) 이다. 이에 따라 회계는 처음부터 사람들이 지금 말하는' 관리회계' 였다. 그러나 이 글은 20 세기 이전의' 관리회계' 에 대해 상관하지 않는다.
(2) 1957 년 전국회계사협회로 이름을 바꿨다.
(3) 외국에서는 원가 회계나 관리 회계나 원가 관리 (cost ManagementAccounting) 로 명명한 저작이 내용에 큰 차이가 없다.
(4) 카플란은' 고급 관리회계' (제 3 판) 에서 수학 분석 방법의 응용을 최소화했다. 이로부터 우리는 수학 분석 방법을 적극 제창했던 카플란이 관리 회계 연구에서 관념의 변화를 쉽게 볼 수 있다.
(5) 관리회계는' 효율성' 을 추구하든' 이익' 을 추구하든, 기업이 처한 경제환경이 다를 뿐, 그 본질은 똑같다. 제품 공급이 부족한 환경에서 기업의 높은' 효율성' 은 자연히 높은' 이익' 으로 전환되고, 제품 공급이 수요를 초과하는 환경에서는 기업의 높은' 효율성' 이 먼저 시장 검사를 받아야 높은' 이익' 으로 전환된다. 따라서 효율성 추구든 이익 추구든, 관리 회계는' 이익' 을 중심으로 전개된다.
(6) 1984 년 이후 우리나라는 이미 시장체제 건설을 중시하기 시작했는데, 왜 국가는 1984 년과 1986 년에 각각' 공기업 원가관리조례' 와' 국영공업기업비용' 을 공포하는가? 당시 우리나라는 기업 이익 유보제도, 이익 도포, 제 1 단계' 리개세' 와 제 2 단계' 리개세' 를 시행하고 있었고, 전국 국영기업에서 도급제 등 경제책임제를 보편적으로 보급하고 있었기 때문이다. 이 모든 것은 국가가 기업 원가 관리 활동에 대해 통일된 규범을 실시할 것을 요구한다. 따라서' 국영기업 원가관리조례' 와' 국영공업기업원가계산법' 은 국가가 기업개혁과 세제개혁에 맞춰 세운 기업원가관리제도로 볼 수 있다.
(7) 원래 이 문장 은 반드시 미국 의 자료 에 근거하여 쓴 것 으로 저자 왕무항 선생과 연락한 결과 이 글 은 왕무항 선생 의 독립적 사고 의 산물 이다.
(8) 많은 문장 들이 회계 대상 관리, 이론 체계, 독립과 가능 여부, 우리 기업에 적응하는지 여부, 회계와 재무 관리 관계 관리 등에 대해 집중적으로 논의한다. 이 문장 들은 왕왕' 대제소작' 으로, 심지어' 대제무소' 까지 한다.
(9) 저자 본인은 줄곧 자신을 반성하고 있지만, 다행히 문장 수가 많지 않아 더 많은' 문자 쓰레기' 를 만들 수 없다. 하지만 저자가 오늘날까지도 새롭지 않은' 논론' 이나' 초탐' 식의 문장 들이 끊임없이' 새장' 을 나가는 것을 보았을 때, 마음은 여전히 걱정으로 가득 차 있었다. (윌리엄 셰익스피어, 햄릿, 독서명언) 이에 따라 저자는' 연구 성과' 를 잡지에 게재한 것과 시장에 발표된 성과 두 가지를 제시했다. 저자는 시장에 발표된 성과에 더 중점을 둡니다. 즉, 관리회계이념을 연기함으로써 기업의 힘을 빌려 기업관리 실천에 개입하고 우리나라 기업관리 수준을 높이는 것입니다.
(10) 많은 관리회계이론 연구자들이 직함을 평가해야 하기 때문이다. 사례 연구나 경험 연구는 많은 시간이 걸리며, 1 년 반 동안 논문 한 편을 발표할 수 없을 수도 있다. 우리나라의 평가직은 품질보다는 논문 수량을 중시한다.
편후어:
관리과학의 중요한 구성 요소인 관리회계는 미시경제 주체의 기업 생산 경영 활동에서 광범위한 응용 전망을 가지고 있으며, 그 역할과 영향은 기업 생산 경영 운영의 전 과정을 관통하는 데 있어 현대기업이 과학관리를 실시하는 효과적인 도구이다. 특히 경제 세계화 과정에서 현대관리회계의 기업 내 역할은 기업의 생존과 발전과 직결된다. 현대 기업의 관리에서 관리 회계를 과학적으로 적용하고 실시하는 것은 기업이 치열한 시장 경쟁에서 성공하는 데 매우 중요한 현실적 의의를 가지고 있다. 이에 따라 본지는 올해 1 호부터' 관리회계' 칼럼을 개설했다. 그 목적은 현대관리회계학과 체계의 건설을 추진하고, 글로벌관리회계발전의 최신 동향을 면밀히 주시하고, 우리나라의 구체적 관행과 결합해 우리나라 국정에 적합한 현대관리회계학과 체계를 세우는 것이다. 둘째, 실제로 경영 회계의 적용을 적극적으로 추진한다. 현재, 관리 회계의 실천에서의 보급 응용은 아직 보편화되지 않았으며, 영향 요인은 다방면이며, 그 중 이론과 실천의 결합은 관리 회계 응용 효과가 이상적이지 않은 중요한 원인이다. 우리는 관리 회계 연구에 종사하는 학자들이 각자의 연구 성과를 실천에 진지하게 보급하고 응용할 수 있기를 희망하며, 이렇게 관리 회계만이 생명력을 가질 수 있다. (완료)