먼저 1998년 재무부가 공포한 수익인식원칙에 따르면 공급자재를 가공하는 기업은 수출통관신고 이후 수익을 인식해야 한다. 현재 상품 소유권에 따른 주요 위험과 보상은 외국 당사자에게 이전되었기 때문에 가공 기업은 더 이상 상품 소유권과 관련된 지속적인 관리 권한을 보유하지 않으며 동시에 수출 상품도 더 이상 통제할 수 없습니다. 거래와 관련된 수수료 수입이 기업에 이전되어 해당 수입과 비용을 신뢰성 있게 측정할 수 있습니다.
둘째, 내부 가공 사업과 외부 가공 사업으로 인한 소득을 별도로 회계처리해야 합니다. 현재 시장 경제 발전에 적응하기 위해 기업은 수출입 무역, 생산 및 가공 사업을 포함하는 다양한 사업 방식을 채택하는 경우가 많습니다. 이를 위해서는 기업이 1차 사업과 2차 사업을 구분하여 계상해야 하며, 겸업은 '기타사업소득'으로 계상해야 합니다. 계약자재가공기업도 비슷한 문제를 안고 있다. 예를 들어 공급자재가공기업은 기존 설비를 최대한 활용하기 위해 외부가공사업과 국내가공사업을 모두 영위해야 한다. . 외부 처리 수수료 소득은 부가가치세(VAT)가 면제되는 반면, 내부 처리 수수료 소득은 과세 대상이 됩니다. 구분이 불분명한 경우에는 면세를 받을 수 없습니다. 또한, 기업의 폐자재 판매 수익은 생산 및 운영과 직접적인 관계가 없기 때문에 '영업외수익'으로 회계처리해야 합니다.
셋째, 해외 고객이 지불한 비용은 진실되게 수입에 포함되어야 합니다. 현재 국내 가공 기업의 가공 수수료 수입은 일반적으로 낮습니다. 해외 고객은 종종 국내 가공 기업과 특정 계약을 체결하여 비용(예: 공장 임대료, 통관 수수료 및 기타 대규모 지출)을 지불합니다. 1997년과 1998년 의류공장의 총 손실액은 899만 위안에 이르렀고 그 중 1998년 가공비 수입은 72만 위안, 총 비용은 445만 위안에 불과했다. 비용과 임금만 1개 항목으로 지출된 금액은 NT$312만입니다. 공장은 임금 312만 위안을 받았지만 수입은 72만 위안에 불과했다. 이 공장은 설립된 지 10년이 지났지만 여전히 가동되고 있다. 그 이유는 해외 고객이 공장에 일일 비용으로 현금(외환이 아닌 위안화)을 지불하는 경우가 많기 때문입니다. 이 현금 부분은 "기타 미지급금" 계정에 기재되고 소득 계정에는 반영되지 않습니다. 이는 회사의 처리수수료 수입을 위장하여 이익을 양도하는 동시에 과세소득을 감소시키는 동시에 처리수수료 수입이 너무 낮아 국가의 외환수입도 감소시키는 것입니다. 이러한 외국 기업인이 지출한 비용은 외화보조소득으로 이해될 수 있으며, 법인세를 계산하고 납부하기 위해서는 과세소득에 포함되어야 합니다.
(2) 원가회계
우선 원가회계가 구체적이어야 한다. 일반적으로 대형 가공업체의 경우 비용을 '제조비'와 '관리비'로 구분할 수 있습니다. 생산에 드는 비용은 '제조비'에, 사무관리에 드는 비용은 '관리비'에 포함됩니다. 가공 회사의 경우 모든 비용도 "관리비"에 포함될 수 있습니다. 감독비, 상품검사비, 건강검사비, 발주비, 현장검사비, 향응비, 보조금 등 수출 관련 비용은 대부분 '통관신고비'에 포함시킨다. 실제로 이는 회사의 재무 분석에 도움이 되지 않습니다. 항목별로 나열하는 것이 가장 좋은 방법입니다. 예를 들어, 일부 가공업체에서는 매달 수십만 위안의 관세 신고 수수료를 납부하지만 구체적인 비용은 별도로 기록하면 위의 문제가 존재하지 않습니다. 동시에, 건강검사비, 현장검사비 등은 열차수에 따라 부과되며, 감리비, 물품검사비 등은 자재가액을 기준으로 산정되며, 실제 지출액과 크게 차이가 나는 경우에는 비정상적인 지출이 있는지 확인할 수 있어 기업의 건전한 재무분석을 촉진할 수 있습니다.
둘째, 구매한 원부자재에 대한 매입세액은 공제할 수 없으며, 별도로 계산하여 원가에 포함시켜야 합니다. 가공업체의 주원자재와 부자재는 대부분 세관을 통해 수입하고 있으며, 소수의 부자재도 국내에서 구매하고 있다. 국내에서 구입한 자재의 경우, 특별부가가치세(VAT) 계산서를 취득하더라도 매입세액은 공제되지 않고 비용에만 포함될 수 있습니다. 현행 조세정책에 따르면 공급된 자재를 가공하여 재수출되는 물품에는 '수출세 면제' 관리방식이 적용되기 때문이다. 공제되지 않으며 최종 생산 및 가공 링크에는 세금이 부과되지 않으며 수출에 대한 세금 환급도 없습니다. 이는 수입가공무역과 다릅니다. 수입가공기업이 사용하는 국내자재는 수출세 환급을 신청할 수 있습니다(특별부가가치세 계산서 취득 필수).
따라서 공급자재를 가공하는 재수출업을 영위하는 수출기업의 경우, 재수출용 면세품의 생산 또는 가공을 위해 구매한 과세 원재료, 보조자재 등에 대한 매입세액을 공제하거나 환급할 수 없습니다. , 그러나 입고되는 자재를 처리하기 위한 운영 비용에는 별도로 회계처리하고 이전해야 합니다. 과세품목과 비과세품목의 매입세액을 별도로 계산할 수 없는 경우에는 소비된 원재료의 매입세액을 매출비율에 따라 배분한다.
2. 공급된 자재를 이용한 가공 기업에 대한 세금 우대
"수출 물품에 대한 세금 환급(면제) 관리 조치"에 따라 수출 기업은 면세로 수입할 수 있습니다. "공급자재 가공" 무역방법에 따라 원자재 및 부품을 구매한 후, 공급자재를 가공한 수입물품에 대한 세관신고서 및 세관에서 가공한 공급자재 등록매뉴얼을 지참하여 "가공면세증명서"를 신청합니다. 수출세 환급 담당 세무기관으로부터 이 증명서를 제출하고, 해당 세무당국은 가공 또는 위탁 처리한 물품에 대해 부가가치세 및 소비세 면제를 신청해야 합니다. 그에 따른 인건비. 물품이 수출된 후, 수출기업은 공급 자재 가공을 위한 수출 세관신고서와 수출국이 확인한 공급 자재 가공 등록 매뉴얼을 가지고 수출세 환급 담당 세무기관에 확인 절차를 거쳐야 합니다. 기한 내에 확인이 이루어지지 않을 경우, 수출 담당 세무 당국은 세관 및 세금 징수 담당 세무 당국과 협력하여 세금 환급을 담당합니다. 적시에 세금을 보상하고 벌금을 부과하십시오.
3. 회계 및 세금 신고의 특정 작업 기업은 수출 세관 신고 후 수입을 확인하고 "미수금 계정"을 차감하고 "미지급 세금" 및 "수출 수수료 수입" 사본을 첨부해야 합니다. 물품통관신고서'와 회계전표 뒤의 '수출외국환징수확인서'를 작성합니다. 수출물품 세관신고서는 반드시 국가외환관리국에 제출하는 세관신고서(외국환관리국에 제출하는 세관신고서)가 아닌, 사건이 완료되어 세관에 제출하여 취소를 요청할 때 제출하는 수출물품 세관신고서식이어야 합니다. 국가외환관리국은 인건비 수입을 기록하지 않습니다. 기업이 수출입대행업자로부터 외환결제수입을 받으면 '은행예금'과 '미수금'을 차감하고, 외국과 관련된 '은행송장'과 '은행외화증명서' 사본을 제공한다. 교환결제 . 기업이 세금 신고를 할 때 대차대조표, 손익 계산서, 세금 신고서를 제출하는 것 외에도 수출 담당 기관에서 발행한 "수입 자재 가공 무역에 대한 면세 증명서"를 제출해야 합니다. 세금 환급 및 세금 징수를 담당하는 세무 당국에서 발행한 "면세 증명서" 사본. 예를 들어, 의류 가공 공장은 소규모 납세자이며 6월에 다음 사업이 발생했습니다. (1) 6월 10일에 220,000 HKD 상당의 면 코마 직물 400,000m와 지퍼, 단추 및 기타 750kg을 수입했습니다. 3,700 HKD 상당의 액세서리 ( 2) 6월 20일에 20,000켤레의 면 아동용 바지가 수출되었으며, 단가는 8HKD이고 인건비 수입은 켤레당 2.75HKD로 총 55,000HKD입니다. 세관신고 및 수출 시 지불한 고정시장 환율(1:1.1) 기준 현장검사비 60위안, 건강검사비 40위안, 주문비 35위안, 동물검사비는 40위안입니다. (3) 6월 28일 근로자 25,000위안, 관리자 5,000위안(급여는 같은 달에 합산하여 지급), 식사비 860위안, 여행비 650위안, 직원 의약품 470위안, 의료비 5,000위안을 지급한다. 물과 전기, 장비 유지비는 2,780위안, 공장 임대료는 15,000위안이다. 다음과 같이 회계기재를 준비합니다. (1) 6월 10일 원자재 수입시 회계처리가 이루어지지 않습니다. 감사계정에는 원자재만 기록되며, 수입물품 등록일, 수입잔액이 기록됩니다. 수량. (2) 6월 20일 수출 완제품 통관 후 차변: 미수금 - 외국 60,500 (55,000HKD × 1.1) 대출금: 미납세금 - 부가가치세 3,424.53 가공수수료수입 - 대외가공 57,075 ．47 (별첨) 은 수출신고서 및 외환확인서) 수출물품의 각 배치에 사용된 원자재는 날짜별로 원자재감사계정에 기록되어야 하며, 수출완제품도 감사계정에 기록되어야 합니다.
(3) 6월 20일 통관수출 수수료 : 차변 : 제조비 - 현장검사비 60 - 건강검사비 40 - 주문비 35 - 동물검사비 40 대변 : 현금 175 (4) 6월 작업비 지급 28일 차입 : 제조비 - 수도세, 전기세 5,000 - 관리비 2,780 - 공장임대료 15,000 대출 : 현금 22,780 (5) 6월 28일 관리비 지급을 위해 차입 : 관리비 - 식대 860 - 여비 650 신용 : 현금 1510 (6) 6월 28일 지급 복지비 차입금 : 지급 복지비 - 의약품비 470 대변 : 현금 470 (7) 6월 28일 급여 차입금 : 관리비 5000 제조비 25000 대변 : 지급 임금 30,000 임금 지급 : 차변 : 임금 미지급 30,000 대변: 현금 30,000 (8) 월말 복지비, 노동조합비, 교육비 추가 차변: 제조비 4,375 관리비 875 대변: 미지급 복지비 4,200 기타미지급금 - 조합비 600 교육비 450 (9) 월말 발생 제세공과금 : 제품판매세 및 할증료 342.45 대변 : 미납세액 - 도시건설세 239.72 기타미지급 - 교육부가세 102.73 ( 10) 이월제조비 차변 : 위탁가공비 52330 대변 : 제조업 지출 52330 (11) 월말이월 차변 : 처리수수료 - 대외처리 57075.47 대변 : 당해연도 이익 57075.47 (12) 월말이월 지출 : 당해연도 이익 60057.45 대변 : 위탁처리비 52330 관리비 7358 상품판매세 및 부가금 342.45 외부가공 업무만 포함된 예이며, 외부가공과 내부가공이 모두 있는 경우의 회계처리 방법을 살펴보겠습니다. 위의 예에 이어 7월 의류 공장에서 다음과 같은 사업이 발생했습니다. (1) 7월 8일 6월 가공 수수료 수입이 신고되었습니다. (2) 7월 10일 국내 공장 A가 10만 위안 상당의 면화를 제공하고 위탁했습니다. 아동복을 가공하는 가공공장. 의류 공장은 1,300위안 상당의 액세서리를 구매하고 221위안의 부가가치세를 납부했습니다(모두 구매 월에 수령함). (3) 7월 20일에 완성된 아동복 9,500벌을 공장 A에서 처리했습니다. 가격 20위안, 총 가격 190,000위안, 개당 가공비 3.5위안, 미수금 가공비 33,250위안 (4) 7월 26일에 아동용 바지 15,000켤레가 수출용으로 배송되었습니다. 단가 9 HKD 및 총 가격입니다. 135,000 HKD, 각 근로자의 지급 소득은 3 HKD이고 총 소득은 45,000 HKD입니다(해당 고정 시장 환율은 1:1.1입니다). (5) 지난 7월 28일 근로자의 지급 소득은 다음과 같습니다. 59,400위안. (당일 환율: 1:1.08) (6) 이번 달 지급한 관리비는 25,000위안이고, 제조원가는 48,000위안입니다. (7) 상반기 스크랩은 7월 30일에 처리되었습니다. , 수입은 3,000 위안이었습니다. 다음과 같이 회계 항목을 준비하십시오. (1) 7월 8일 세금 신고 시 "수입 자재 가공 무역에 대한 면세 증명서" 및 "면세 통지서" 사본을 첨부해야 합니다. 차변: 미지급세금 - 미지불부가가치세 3424.53 - 도시건설세 239.72 기타미지급금 - 교육부가금 102.73 대변: 보조금수입 3766.98 (2) 국내처리일 7월 10일 아동복 악세서리 구매대금 차입금 : 원자재 1521 대출금 : 현금 1521. 생산작업장 이용대금 : 위탁가공비 - 부자재 1521. 대출금 : 원자재 1521. (3) 7월 20일 A공장에서 가공한 완성된 아동복 가공비 수입은 차입: 미수금 - 공장 A 333609 대변: 미납세금 - 부가가치세 1968.17 처리수수료수입 - 내부처리 31367.92 1968.17 = (33250 + 1521) / (1 + 6%) × 6% 31367 = 33250 / (1+6%) 세금 및 할증금 충당금: 차변: 제품판매세 및 할증료 196.82 대변: 미납세금 - 도시건설세 137.77 기타 미지급금 - 교육할증료 59.05 다음 달 신고 시 내부 처리로 발생한 세금 및 할증료를 납부해야 합니다.
(4) 아동복 및 바지 수출에 대한 7월 26일 세관 신고서. 차변: 미수금 - 외국 당사자 49,500 (45,000HKD × 1.1) 대변: 미납세금 - 부가가치세 2,801.89. 11 (수출신고서 및 외환정산서 사본 첨부) 발생세액 및 가산금: 차변: 제품판매세 및 가산금 280.19 대변: 납부세금 - 도시건설세 196.13 기타미납금 - 교육부가세 84.06 익월 신고시, 외부 처리에 대해 발생한 세금 및 추가 요금은 면제되며 보조금 소득으로 이전됩니다. (5) 7월 28일 전월 인건비수입 : 차변 : 은행예금 59,400 (55,000HKD × 1.08) 금융비 - 외환손익 1,100 대변 : 미수금 - 외국 60,500 (첨부은행 명세서 원본, 사본) (6) 이번달 지출 : 차변 : 관리비 25,000, 제조비 48,000, 대변 : 현금 73,000 (7) 스크랩 처리수입 : 차변 : 현금 3,000, 대변 : 영업외수익 - 스크랩 수익 2830.19 미납세금 - 부가가치세 169.81 (8) 세금 및 할증료: 차변: 영업외비용 16.98 대변: 미납세금 - 도시건설세 11.89 기타 미지급금 - 교육비 추가 5.09 미지급 세금 및 할증료는 익월 신고 시 납부해야 함 그리고 세금이 면제되지 않습니다. (9) 월말이월제조비 : 차변 : 위탁가공비 48,000 대변 : 제조비 48,000 (10) 월말이월소득 : 가공수수료수익 78,066.03 영업외수익 2,830.19 할인이익 3,766.98 대변: 금년 이익 84663.20 (11) 월말 이월 비용 차변: 당해 연도 이익 76114.99 대변: 관리비 25000 수수료 처리 비용 49521 영업 외 비용 16.98 금융 비용 1100 제품 판매세 및 할증료 477.01