20 18 중급회계실무시험 고주파 시험점: 재무보고
섹션 I 재무 보고서 개요
I. 재무 제표 개요
재무제표는 회계 요소 확인 및 측정의 결과와 종합적인 설명입니다. 회계 기준의 회계 요소 확인 및 측정 과정에서 사용되는 회계 정책은 기업의 지속 가능한 발전에 도움이 되며 기업 경영진의 위임 책임 이행을 반영합니다.
(a) 재무 제표의 구성
재무제표는 보고서 자체와 노트의 두 부분으로 구성됩니다. 전체 재무 제표에는 최소한 대차대조표, 손익 계산서, 현금 흐름표, 자기자본 (또는 주주 지분, 아래 동일) 변경 양식 및 노트인 "4 표 1 주" 가 포함되어야 합니다.
재무 제표의 분류
재무제표는 서로 다른 기준에 따라 분류할 수 있으며, 보고 기간에 따라 중기 재무제표와 연간 재무제표로 나눌 수 있습니다. 재무제표 계정에 따라 개별 재무제표와 통합 재무제표로 나눌 수 있습니다.
둘. 재무 제표의 기본 요구 사항
(a) 회계 기준의 확인 및 측정 결과에 따라 재무 제표를 작성한다.
기업은 기본 지침, 특정 회계 기준 및 설명에 따라 실제 발생한 거래 및 사항을 확인하고 측정하여 재무제표를 작성해야 합니다. 기업은 확인과 측정을 대체하는 거래와 사항을 노트에 공개해서는 안 된다.
(b) 발표 기초
지속적인 경영은 회계의 기본 전제이며 회계 확인, 회계 존중 및 재무제표 작성의 기초이다. 기업 경영진은 기업의 지속적인 경영 능력을 평가할 때 이용할 수 있는 모든 정보를 활용해야 한다. 평가 결과 지속적인 경영능력에 심각한 의혹이 있는 것으로 드러날 경우, 기업은 지속적인 경영능력에 심각한 의심을 불러일으키는 영향 요인을 노트에 공개해야 한다.
(3) 발생주의
현금실현제로 편성된 현금 흐름표 외에 기업은 권책발생제에 따라 기타 재무제표를 작성해야 한다.
(d) 표현의 일관성
재무제표 항목의 제시는 각 회계 기간 동안 일관되어야 하며, 마음대로 변경해서는 안 된다.
(5) 중요성 및 프로젝트 소개
중요도는 품목 일자가 별도로 나열되는지 여부를 결정하는 중요한 기준입니다. 기업은 중요도 판단을 할 때 처한 환경에 따라 항목의 성격과 금액에서 판단해야 한다. 일반적으로 한 항목이 단독으로 중요하지 않은 경우 다른 항목과 결합하여 렌더링할 수 있습니다. 중요하다면. 단독으로 제기해야 한다. 같은 항목에 대해 그 중요성을 판단하는 기준이 확정되면 마음대로 변경해서는 안 된다.
(6) 재무 제표가 서로 상계되는 금액.
재무제표의 항목은 총액으로 나열해야 하며, 당기손익에 직접 부과된 자산과 부채, 소득과 비용, 손익 항목의 금액은 서로 상계해서는 안 됩니다. 즉, 순액으로 나열해서는 안 됩니다. 단, 기업 회계기준에 별도로 규정된 경우는 예외입니다.
유사 거래로 인한 이익과 손실은 순액으로, 자산은 예비 항목에서 공제되며, 비일일 활동으로 인한 이익과 손실은 동일한 거래 또는 유사 거래 그룹에서 비용을 공제한 후의 순 소득에 나열되어야 합니다. 이러한 상황은 상쇄되지 않는다.
(7) 비교 정보의 표시
기업이 현재 재무제표를 제시할 때, 최소한 가장 최근의 비교 회계 기간의 모든 항목별 항목에 대한 정보를 제공해야 한다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 재무, 재무, 재무, 재무, 재무, 재무)
현재 재무 제표 이해와 관련된 비교 데이터 및 설명:
(8) 재무 제표의 제목에 대한보고 요구 사항
재무제표는 일반적으로 첫 번째 부분과 양의 두 부분으로 나뉩니다. 이 표의 첫 번째 부분에서 기업은 일반적으로 보고 기업명, 대차대조표 또는 보고서에 적용되는 회계 기간, 통화명 및 단위와 같은 기본 정보를 설명해야 합니다.
(9) 보고 기간 동안
기업은 최소한 연간 재무제표를 작성해야 한다. 회계법에 따르면 회계년도는 65438+ 10 월 1 부터 65438+2 월 3 1 끝까지입니다. 이에 따라 연간 재무제표를 작성할 때 연간 재무제표가 적용되는 기간이 1 년 미만인 경우가 발생할 수 있습니다. 이 경우 기업은 연간 재무제표가 적용되는 실제 기간과 1 년 미만의 사유를 공개하고 재무제표의 항목이 비교 가능한 데이터와 비교할 수 없다는 사실을 설명해야 합니다.
섹션 ii 연결 재무 제표 개요
첫째, 통합 재무 제표의 개념
연결 재무제표는 모회사와 모든 자회사가 형성한 기업그룹의 재무상황, 경영 성과 및 현금 흐름을 반영하는 재무제표입니다.
적절한 재무 제표에는 최소한 다음 내용이 포함되어야합니다.
(1) 대차 대조표 통합
(2) 통합 손익 계산서;
(3) 통합 현금 흐름표;
(4) 통합 소유주 지분 (또는 주주 지분, 하동) 변경표
(5) 주의 사항
개별 재무제표에 비해 합경 재무제표는 다음과 같은 특징을 가지고 있습니다. 첫째, 반영된 대상은 모회사와 그 자회사로 구성된 회계 주체입니다. 둘째, 작성자는 모회사이지만 해당 회계 주체는 모회사와 모든 자회사로 구성된 기업 그룹입니다. 총 통합 재무제표는 통합 재무제표의 관점에서 통합 범위 내 기업의 개별 재무제표를 기준으로 다른 관련 데이터를 기준으로 모회사와 자회사 간의 내부 거래를 제거하고 통합 재무제표에 대한 특수 거래의 영향을 고려하여 통합 재무제표의 전체 재무 상태, 운영 성과 및 현금 흐름을 반영합니다.
둘. 연결 재무 제표의 연결 범위 결정
통합 재무제표의 통합 범위는 통제를 기준으로 결정해야 합니다.
(a) 통제의 정의와 판단
통제란 투자자가 피투자 단위에 대한 권력을 갖고 피투자 단위의 관련 활동에 참여함으로써 가변 수익을 누리고 피투자 단위에 대한 권력을 이용하여 그 수익액에 영향을 줄 수 있다는 것을 말한다.
따라서 통제를 달성하기 위해서는 투자자가 두 가지 기본 요소를 가지고 있어야 합니다. 하나는 투자자가 가변 수익을 누리는 것입니다. 첫째로, 그것은 피투자자에게 권력을 가지고 있으며 피투자자에게 영향을 미치는 권력을 이용하여 수익 균형에 영향을 줄 수 있다. 투자자가 이 두 가지 요소를 동시에 갖추어야 피투자자를 통제할 수 있다.
실제 업무에서 투자자는 투자 단위를 통제할 수 있는지 여부를 판단할 때 모든 관련 사실과 상황을 종합적으로 고려하여 두 가지 통제 요소를 동시에 충족시킬 수 있는지 여부를 판단해야 합니다.
통제권의 정의에서 볼 수 있듯이, 통제권을 실현하려면 투자자는 다음과 같은 요구 사항을 충족해야 합니다.
1. 당신은 피투자자의 활동에 참여함으로써 가변 수익을 누립니다.
변동 수익은 고정적이지 않으며, 투자 단위의 실적에 따라 달라질 수 있습니다. 양수, 음수, 양수 및 음수 모두 있을 수 있습니다.
2. 피투자자에게 권력을 갖고, 이 권력을 이용하여 수익금액에 영향을 줄 수 있다.
투자자가 피투자자의 관련 활동을 지배할 수 있을 때, 투자자는 피투자자에게' 권력' 을 누리고 있다고 말한다. 투자자가 피투자자에 대한 권력을 가지고 있는지 판단할 때, 다음 사항에 유의해야 한다.
(1) 권력은 투자자가 현재 투자 단위와 관련된 활동을 이끌고 있는 능력만을 나타내며, 투자자가 실제로 그 권력을 행사할 것을 요구하지 않는다.
(2) 권력은 일종의 실체적 권리이지 보호적 권리가 아니다.
(3) 권력은 타인을 위한 것이 아니라 자신을 위한 것이다.
(4) 권력은 보통 투표권으로 대표되지만, 때로는 다른 계약 약정으로 대표될 수도 있다.
투자자가 통제를 실시할 수 있는지 여부를 분석할 때 직접 투표권을 고려해야 할 뿐만 아니라, 자신이 가지고 있는 잠재적 투표권과 다른 당사자가 가지고 있는 잠재적 투표권의 영향도 고려해야 하며, 피투자자에게 권력이 있는지 여부를 종합적으로 고려해야 한다는 점도 주목할 만하다.
(b) 모회사 및 자회사
기업그룹은 모회사와 모든 자회사로 구성되어 있다. 모회사는 하나 이상의 개체 (기업, 투자 단위의 분리 가능한 부분, 기업이 통제하는 구조화된 개체 등) 를 통제하는 엔티티입니다.
자회사는 모회사의 통제를 받는 주체이다. 자회사의 규모에 관계없이 자회사가 모회사로 자금을 이체하는 능력이 엄격하게 제한되는지 여부, 자회사의 업무 성격이 모회사나 기업그룹 내 다른 자회사와 크게 다른지 여부는 모회사에 의해 통제될 수 있는 한 통합 범위에 포함되어야 합니다. 그러나 청산을 선언하거나 파산을 선언한 원자회사는 더 이상 모회사의 자회사가 아니며, 통합 재무제표의 범위에 포함되지 않는다.
(C) 투자 단위의 분할 가능한 부분에 대한 통합 통제 범위의 특수한 상황.
투자자들은 보통 피투자자에 대한 전반적인 통제 여부를 판단해야 한다. 그러나 드문 경우지만 특정 조건이 동시에 충족되고 관련 법률 규정을 준수한다는 확실한 증거가 있는 경우 투자자는 피투자자의 일부를 피투자자의 분할가능 부분으로 간주하고 해당 부분 (분할가능 부분) 을 통제할지 여부를 결정해야 합니다.
(4) 병합 범위 면제
모회사는 모회사가 통제하는 투자 단위의 분할 가능한 부분과 구조화 주체를 포함한 자회사를 통합 범위에 포함시켜야 합니다. 그러나 모회사가 투자주체인 경우 투자주체의 투자에 관련 서비스를 제공하는 자회사만 통합하고 다른 자회사는 통합할 수 없습니다. 모회사의 다른 자회사에 대한 투자는 공정가치로 측정해야 하며, 그 변동은 당기 손익에 포함됩니다.
투자주체의 모회사는 투자주체가 아니며, 투자주체와 투자주체가 간접적으로 통제하는 주체를 포함한 모든 주체는 통합 재무제표의 범위에 포함되어야 한다.
㈤ 지속적인 평가 통제
통제에 대한 평가는 연속적이다. 환경이나 상황이 변경되면 투자자는 통제를 평가해야 하는 하나 이상의 기본 요소가 변경되었는지 여부를 평가해야 합니다. 통제된 하나 이상의 기본 요소가 변경되었음을 나타내는 사실이나 상황이 있을 경우 투자자는 자신이 피투자자에 대한 통제권을 가지고 있는지 재평가해야 합니다.
셋. 연결 재무 제표 작성 원칙
통합된 재무제표의 작성은 실제, 신뢰성, 완전성 등의 재무제표 작성에 대한 일반 원칙과 요구 사항뿐만 아니라 개별 재무제표를 기반으로 한 준비 원칙, 무결성 원칙 및 중요도 원칙을 따라야 합니다.
넷째, 통합 재무 제표 작성
기업그룹의 실상을 정확하고 포괄적으로 반영하려면 일련의 재무제표를 작성해야 한다.
주의사항은 주로 통합 모회사 회계 정책, 통합 모회사 대차대조표 일 및 회계일 기간, 외화로 표시되지 않은 자회사 재무제표 환산, 통합 재무제표 작성에 관한 자료 수집을 포함합니다.
동사 (verb 의 약어) 통합 재무 제표 작성 절차
연결 재무 제표 작성 절차는 다음과 같습니다.
(1) 통합 작업 보고서 설정
(2) 통합 범위 내 모회사와 자회사의 개별 대차대조표, 손익 계산서 및 자기자본 변경 테이블 데이터 입력 통합 작업 보고서, 모회사와 자회사의 개별 재무 보고서 데이터는 통합 작업 보고서에 요약됩니다.
(3) 비밀 조정 입력사항 및 제거 입력사항을 준비한다.
(4) 통합 재무 제표의 각 항목에 대한 통합 금액을 계산합니다.
(5) 연결 재무 제표 작성
상계 입력을 준비할 때 모회사가 자회사에 자산 매각 (다운스트림 거래) 으로 인한 미실현 내부 거래 손익은' 모회사 소유자의 순이익' 을 전액 상쇄해야 합니다. 자회사가 모회사에 자산 매각 (역류거래) 으로 인한 미실현 내부 거래 손익은 자회사에 대한 회사 분배 비율에 따라' 회사 소유자의 순이익' 과' 소수 주주 손익' 사이에 상계됩니다. 자회사의 자산 매각으로 인한 미실현 내부 거래 손익은 모회사의 매각 자회사에 대한 분배율에 따라' 모회사 소유자의 순이익' 과' 소수 주주 손익' 사이에 상계됩니다.