(1) 나머지 비용으로 측정된 금융 자산
(2) 공정가치로 측정되고 그 변동이 다른 종합수익에 반영된 금융자산
(3) 공정가치로 측정되고 그 변동이 당기손익에 반영된 금융자산.
동시에 기업은 자신의 업무 특성과 위험 관리 요구 사항에 따라 금융 부채를 합리적으로 분류해야 한다. 금융자산과 금융부채의 분류가 확정되면 마음대로 변경해서는 안 된다.
1. 비즈니스 모델 평가.
기업이 금융 자산을 관리하는 비즈니스 모델은 기업이 현금 흐름을 창출하기 위해 금융 자산을 관리하는 방법을 말합니다. 비즈니스 모델은 기업이 관리하는 금융 자산의 현금 흐름 소스가 계약 현금 흐름, 금융 자산 매각 또는 둘 다를 받는지 여부를 결정합니다.
기업은 금융 자산을 관리하는 업무 모델을 결정할 때 다음과 같은 측면에 주의해야 합니다.
(1) 기업은 개별 금융 자산을 기준으로 비즈니스 모델을 항목별로 결정하는 대신 금융 포트폴리오 수준에서 금융 자산을 관리하는 비즈니스 모델을 결정해야 합니다. 금융자산조합의 수준은 기업의 금융자산 관리 수준을 반영해야 한다. 경우에 따라 기업은 금융 자산 포트폴리오를 더 작은 포트폴리오로 분할하여 기업 금융 자산의 관리 수준을 합리적으로 반영할 수 있습니다. 예를 들어, 기업은 계약 현금 흐름을 대상 관리 포트폴리오의 일부 대출로 수집하여 대상 관리 포트폴리오의 다른 대출로 판매하기 위해 모기지 포트폴리오를 구매합니다.
(2) 기업은 다양한 경영 모델을 채택하여 호스팅 자산을 관리할 수 있다. 예를 들어, 한 기업은 계약 현금 흐름을 목표로 하는 포트폴리오를 보유하고 있으며, 계약 현금 흐름을 부과하고 금융 자산을 매각하는 것을 목표로 하는 또 다른 포트폴리오를 보유하고 있습니다.
(3) 기업은 기업의 핵심 경영진이 결정한 금융 자산 관리의 구체적인 업무 목표에 따라 금융 자산 관리의 업무 모델을 결정해야 한다. 여기서' 주요 관리자' 는' 기업회계규범 제 36 호-관련자 공개' 에 정의된 주요 관리원을 가리킨다.
(4) 기업의 비즈니스 모델은 기업이 자발적으로 지정한 것이 아니라 객관적인 사실이며, 일반적으로 기업이 목표를 달성하기 위해 수행하는 구체적인 활동에서 반영될 수 있습니다. 기업이 비즈니스 모델 평가의 날 고려해야 할 모든 관련 증거 포함. 기업이 금융 자산의 성과를 평가하고 주요 경영진에게 보고하는 방법, 금융 자산 성과에 영향을 미치는 위험 및 관리 방법, 관련 비즈니스 관리자가 보상을 받는 방법 (예: 보상 예
(5) 기업은 합리적인 기대로 일어나지 않을 상황을 근거로 금융자산을 관리하는 상업 모델을 결정해서는 안 된다. 예를 들어, 금융 포트폴리오의 경우 기업이 압력으로만 판매할 것으로 예상되고 기업의 합리적인 예상 압력이 발생하지 않을 경우, 압력 상황은 해당 금융 자산의 비즈니스 모델에 대한 기업의 평가에 영향을 주어서는 안 됩니다.
또한, 비즈니스 모델을 평가할 때 금융 자산의 실제 현금 흐름이 예상과 다른 방식으로 실현될 경우, 기업이 비즈니스 모델을 평가할 때 해당 시점에 사용할 수 있는 모든 관련 정보를 고려하는 한, 이 차이는 기업 재무제표의 선행 오류를 구성하지 않습니다. 또한 기업이 해당 비즈니스 모델에서 보유하고 있는 나머지 금융 자산의 분류를 변경하지 않습니다. 그러나 기업은 새로운 금융 자산의 비즈니스 모델을 평가할 때 이 정보를 고려해야 합니다.
2. 계약 현금 흐름을 목표로 하는 비즈니스 모델.
계약 현금 흐름을 수집하는 경영 모델에서 기업이 금융자산을 관리하는 목적은 금융자산을 보유하고 매각함으로써 전체적인 수익을 창출하는 것이 아니라 금융자산 존속 기간 동안 계약금을 받아 현금 흐름을 실현하는 것이다.
계약 현금 흐름을 수집하는 비즈니스 모델에서 금융 자산의 신용 품질은 기업이 계약 현금 흐름을 수집하는 능력에 영향을 미칩니다. 신용 악화로 인한 잠재적 신용 손실을 줄이는 위험 관리 활동은 계약 현금 흐름을 수집하도록 설계된 비즈니스 모델과 모순되지 않습니다. 따라서 기업이 신용 위험 증가 시 신용 손실을 줄이기 위해 금융 자산을 판매하는 경우에도 금융 자산의 비즈니스 모델은 계약 현금 흐름을 수거하기 위한 비즈니스 모델이 될 수 있습니다.
기업이 만기일 이전에 금융 자산을 매각하는 경우, 신용위험관리 활동과 무관하지만, 매각이 우연히 발생한 경우 (가치가 크더라도) 또는 단일 및 총 매각의 가치가 적은 경우 (자주 발생하는 경우에도) 금융자산의 비즈니스 모델은 계약 현금 흐름을 받는 것을 목표로 할 수 있습니다. 기업이 판매의 원인을 설명하고 판매가 비즈니스 모델의 변화를 반영하지 않는다는 것을 증명할 수 있다면, 특정 시기의 판매 빈도 또는 판매 가치의 증가는 반드시 계약 현금 흐름을 목표로 하는 비즈니스 모델과 모순되는 것은 아니다. 또한 매각이 금융자산 만기일에 가깝고 매각 소득이 나머지 징수할 계약 현금 흐름에 가까우면 금융자산의 비즈니스 모델은 여전히 계약 현금 흐름을 수거하는 것을 목적으로 할 수 있습니다.
예 14- 1 기업 A 는 신용 손상이 있는 대출이 포함된 대출 포트폴리오를 구매했습니다. 대출이 제때에 상환되지 않을 경우, A 기업은 각종 방식 (예: 메일, 전화 또는 기타 방식) 을 통해 대출자에게 연락하여 독촉하여 계약 현금 흐름을 실현하기 위해 최선을 다할 것이다. 한편 기업 A 는 금리교환계약을 체결하여 대출조합의 금리를 변동금리에서 고정금리로 전환했다.
이 경우 기업 A 가 대출 포트폴리오를 관리하는 비즈니스 모델은 계약 현금 흐름 수집을 목표로 합니다. A 기업이 전체 계약 현금 흐름 (일부 대출이 신용손상 발생) 을 회수하지 않을 것으로 예상되더라도 경영 모델에 영향을 미치지 않습니다. 게다가, 회사가 체결한 금리 교환 계약은 대출 포트폴리오의 업무 모델에 영향을 미치지 않는다.
3. 계약현금 흐름과 금융자산 매각을 목적으로 한 비즈니스 모델.
계약 현금 흐름과 금융 자산 매각을 동시에 받는 경영 모델에서 기업의 핵심 관리자는 계약 현금 흐름을 받고 금융 자산을 매각하는 것이 경영 목표를 달성하는 데 필수적이라고 생각합니다. 예를 들어, 기업의 목표는 특정 수익률을 유지하거나 금융 자산의 기간을 관련 부채의 기간과 일치시키는 동시에 일상적인 유동성 수요를 관리하는 것입니다.
이 비즈니스 모델은 일반적으로 계약 현금 흐름을 수거하기 위한 비즈니스 모델보다 더 자주, 더 큰 가치를 지닌 판매를 포함합니다. 금융자산 매각은 이런 상업모델의 목표 중 하나이기 때문에 이런 상업모드에서 금융자산을 매각하는 빈도나 가치에는 명확한 경계가 없다.
예 14-2 A 은행은 일상적인 유동성 요구를 충족하기 위해 금융 자산 포트폴리오를 보유하고 있습니다. 유동성 수요 관리 비용을 줄이기 위해 A 은행은 계약 현금 흐름과 금융 자산 매각에 따른 이익 또는 손실을 포함하여 이 금융 포트폴리오의 수익을 면밀히 주시하고 있습니다.
이 경우 A 은행이 이 금융 포트폴리오를 관리하는 업무 모델은 계약 현금 흐름을 수집하고 금융 자산을 판매하도록 설계되었습니다.
기타 비즈니스 모델.
금융자산을 관리하는 기업의 경영 모델이 계약현금 흐름을 받는 목적도 아니고 계약현금 흐름과 금융자산 매각을 목적으로 하지 않는 경우 금융자산을 관리하는 기업의 경영 모델은 다른 경영 모델이다. 예를 들어, 기업은 거래 목적으로 금융 자산을 보유하거나 금융 자산의 공정가치에 따라 결정을 내리고 관리합니다. 이런 상황에서 기업이 금융자산을 관리하는 목표는 금융자산 매각을 통해 현금 흐름을 실현하는 것이다. 기업이 금융 자산을 보유하는 과정에서 계약 현금 흐름을 징수하더라도 금융 자산을 관리하는 비즈니스 모델은 계약 현금 흐름을 부과하고 금융 자산을 판매하는 것을 목표로 하기에 충분하지 않습니다. 계약 현금 흐름을 수집하는 것은 이러한 비즈니스 모델 목표를 달성하는 부수적인 활동일 뿐이기 때문입니다.
금융 자산의 계약 현금 흐름 특성은 금융 상품 계약에서 합의한 관련 금융 자산의 경제적 특성을 반영하는 현금 흐름 속성입니다. 기업은 잔여비용으로 측정한 금융자산과 그 변동으로 기타 종합수익에 부과된 금융자산으로 분류되며, 계약 현금 흐름 특성은 기본 대출 약정과 일치해야 합니다. 즉, 관련 금융자산이 특정 날짜에 발생하는 계약 현금 흐름은 미상환 원금 금액을 기준으로 하는 원금만 지급됩니다 (이하 "원금 이자 계약 현금 흐름 특성"). 금융자산의 법적 형식이 대출이든 아니든, 그것은 기본적인 대출 안배일 수 있다.
원금은 금융자산이 처음 확인될 때의 공정가치로, 금융자산 존속 기간 동안 조기 상환 등으로 원금 금액이 변경될 수 있다. 이자에는 통화의 시간 가치 고려 사항, 특정 기간 동안 원금을 지불하지 않은 금액과 관련된 신용 위험, 기타 기본 대출 위험, 비용 및 이익이 포함됩니다. 여기서 화폐시간가치는 이자 요소 중 시간으로만 가격을 제공하는 부분이며, 보유 금융자산의 기타 위험이나 비용에 대한 대비는 포함되지 않지만, 화폐시간가치는 때때로 수정될 수 있다. 화폐 시간 가치 요소를 수정할 경우 기업은 관련 수정을 평가하여 위의 계약 현금 흐름 특성의 요구 사항을 충족하는지 확인해야 합니다. 또한 금융 자산에는 계약 현금 흐름 시간 분포 또는 금액 변경을 초래할 수 있는 계약 조건 (예: 선급 특성) 이 포함되어 있으며, 기업은 선급 특성의 공정가치가 적은지 여부와 같은 관련 조항을 평가하여 이러한 계약 현금 흐름 특성의 요구 사항을 충족하는지 확인해야 합니다.
(1) 기업이 이 금융 자산을 관리하는 비즈니스 모델은 계약 현금 흐름을 받는 것을 목표로 합니다.
(2) 이 금융자산의 계약 조항에 따르면 특정 날짜에 발생한 현금 흐름은 원금 지급과 미지급 원금 금액을 기준으로 한 이자에 불과하다.
예를 들어, 은행이 기업 고객에게 발행하는 고정 금리 대출은 일반적으로 원금에 이자를 더한 계약 현금 흐름의 특징을 충족시킬 수 있습니다. 은행이 대출을 관리하는 업무 모델이 계약서에 규정된 현금 흐름을 받는 경우 대출금을 잔여 비용으로 측정한 금융 자산으로 분류할 수 있습니다. 또 다른 예로, 보통채권의 계약 현금 흐름은 계약 기간 동안 원금을 회수하고 계약금리에 따라 고정 또는 변동 이자를 받을 권리가 있다. 다른 특별한 약정이 없는 경우 보통채권은 일반적으로 원금에 이자를 더한 계약 현금 흐름의 특징을 충족시킬 수 있습니다. 채권을 관리하는 기업의 경영 모델이 계약서에 규정된 현금 흐름을 받는 경우 채권을 잔여 비용으로 측정한 금융 자산으로 분류할 수 있습니다. 또 기업이 정상적인 업무 왕래에서 형성한 일정한 신용기간이 있는 외상 매출금과 같다. 기업이 외상 매출금의 계약 현금 흐름에 따라 현금을 징수할 계획이고 외상 매출금을 미리 처분하지 않을 경우, 외상 매출금은 나머지 비용으로 측정된 금융 자산으로 분류될 수 있습니다.
기업은 일반적으로' 대출',' 미수금',' 채권투자' 등의 계좌를 잉여 비용으로 측정한 금융자산으로 설정해야 한다.
(1) 기업이 이 금융 자산을 관리하는 비즈니스 모델은 계약된 현금 흐름을 받는 것을 목적으로 하며, 이 금융 자산을 매각하는 것을 목적으로 합니다.
(2) 이 금융자산의 계약 조항에 따르면 특정 날짜에 발생한 현금 흐름은 원금 지급과 미지급 원금 금액을 기준으로 한 이자에 불과하다.
예를 들어, 기업이 보유한 보통채권의 계약 현금 흐름은 원금을 회수하고 계약기간 동안 계약금리에 따라 고정이자 또는 변동이자를 제때에 받을 수 있는 권리입니다. 다른 특별 약정이 없는 경우 보통채권의 계약 현금 흐름은 일반적으로 미지급 원금 금액을 기준으로 원금만 지급하라는 요구를 충족시킬 수 있습니다. 기업이 채권을 관리하는 업무 모델이 계약 현금 흐름과 채권 매각을 목적으로 하는 경우 채권을 공정가치로 측정한 금융자산으로 분류해야 하며, 그 변동은 다른 종합수익에 포함됩니다.
기업은' 기타 채권 투자' 를 공정가치로 측정하고 그 변동이 다른 종합수익에 반영된 금융자산으로 회계분류를 설정해야 한다.
(1) 주식. 주식의 계약 현금 흐름은 투자된 기업의 미래 배당금 분배를 받을 권리와 청산시 남은 수익에서 비롯된다. 배당금과 잉여 수익을 얻을 수 있는 권리는 본 장의 원금과 이자에 대한 정의와 일치하지 않기 때문에 주식은 원금에 이자를 더한 계약 현금 흐름의 특징에 부합하지 않습니다. 특별히 지정된 경우를 고려하지 않고 기업이 보유한 주식은 공정가치로 측정되고 그 변동은 당기손익에 반영된 금융자산으로 분류해야 한다.
(2) 자금. 보통주, 채권, 통화 또는 혼합 기금은 일반적으로 동적으로 관리되는 자산 포트폴리오에 투자됩니다. 투자자가 이러한 투자에서 얻은 현금 흐름에는 투자 기간 동안 기본 자산이 생성하는 계약 현금 흐름과 기본 자산 처분으로 인한 현금 흐름이 모두 포함됩니다. 자금은 일반적으로 원금에 이자를 더한 계약 현금 흐름의 특징에 맞지 않는다. 기업이 보유한 자금은 보통 공정가치로 측정되고 그 변동은 당기 손익에 반영된 금융자산으로 분류해야 한다.
(3) 전환 사채. 전환 사채는 일반 채권 투자의 특성에 따라 만기가 되면 원금을 회수하고 약속한 이자나 수익을 얻을 뿐만 아니라 전환권도 내장하고 있다. 파생물을 내장함으로써 기업이 얻는 수익은 기본 대출 일정에 따라 다른 요인에 따라 불확실성을 가질 수 있습니다. 기업의 전반적인 평가 전환 사채. 전환 사채는 원금과 이자의 계약 현금 흐름 특성에 부합하지 않기 때문에 기업이 보유한 전환 사채 투자는 공정가치로 측정되고 그 변동은 당기 손익에 반영된 금융자산으로 분류해야 한다.
또한 초기 인식 시 회계 불일치가 제거되거나 크게 감소할 수 있는 경우 기업은 해당 금융 자산을 공정가치로 측정하고 그 변동을 당기 손익에 계상하는 금융 자산으로 지정할 수 있습니다. 일단 지정되면 취소할 수 없습니다.
기업은' 거래성 금융자산' 을 공정가치로 측정하고 그 변동을 당기손익에 계상하는 금융자산으로 회계분류해야 한다. 기업은 공정가치로 측정되고 그 변동이 당기손익에 부과된 금융자산으로 지정돼 본과 목적의' 지정 범주' 상세 회계를 할 수 있다.
권익도구 투자는 일반적으로 원금 이자에 맞지 않는 계약 현금 흐름의 특징으로, 공정가치로 측정되고 그 변동은 당기 손익에 반영된 금융자산으로 분류해야 한다. 그러나 초기 인식시, 기업은 비거래 지분 도구 투자를 공정가치로 측정한 금융자산으로 지정할 수 있으며, 그 변동은 다른 종합수익에 부과되고, 규정에 따라 배당금 수입을 인식할 수 있다. 일단 지정되면 취소할 수 없습니다. 기업이 다른 상장사의 주식이나 상해회사의 주식에 투자한다면 이런 상황이 발생할 수 있다.
1. "비거래" 및 "자기자본 도구 투자" 의 정의.
금융 자산 또는 금융 부채는 다음 조건 중 하나를 충족하며 금융 자산을 보유하거나 금융 부채를 부담하는 목적은 거래성이라는 것을 나타냅니다.
(1) 관련 금융자산을 취득하거나 관련 금융부채를 부담하는 목적은 주로 최근 매각이나 환매를 목적으로 한다. 기업이 차액을 벌기 위해 2 급 시장에서 구매한 주식, 채권, 기금 또는 발행인이 최근 채무 수단의 공정가치 변동 계획에 따라 환매하는 공개 시장 시세가 있는 채무 도구.
(2) 관련 금융자산이나 금융부채는 초기 확인 당시 중앙에서 관리되는 식별 가능한 금융수단 포트폴리오의 일부였으며, 최근 실제 단기 수익 모델이 존재한다는 객관적인 증거가 있다. 이 경우 포트폴리오의 구성 항목 중 하나가 더 오래 보유되어도 영향을 받지 않습니다. 여기서' 금융수단조합' 은 금융자산조합이나 금융부채조합이다.
(3) 관련 금융 자산 또는 금융 부채는 파생 상품입니다. 금융 보증 계약에 정의된 파생 상품 및 유효 세트 도구로 지정된 파생 제품은 제외됩니다. 예를 들어, 헤지 도구로서의 이자율 교환이나 외환 옵션이 아닙니다.
위 조건을 충족하지 않는 비거래 지분 도구만 지정할 수 있습니다.
여기서 지분 도구 투자의 지분 도구는 이 장의 도구 발행인에 대한 지분 도구 정의와 일치하는 도구입니다. 예를 들어, 발행인에게 보통주는 지분 도구의 정의에 부합하며 투자자에게는 지분 도구 투자에 속한다.
금융부채 정의에 부합하지만 지분수단으로 분류된 특수금융수단 (전매도구 및 발행인이 청산시 순자산을 비례적으로 상대방에게 납품해야 할 의무가 있는 금융수단 포함) 은 이 장의 3 절 지분도구의 정의에 부합하지 않으므로 투자자의 관점에서 볼 때 공정가치로 측정되고 변동은 다른 종합수익에 부과되는 금융자산의 조건을 충족하지 못한다. 예를 들어, 일부 오픈 펀드에서는 펀드 소유자가 보유하고 있는 펀드 몫을 펀드에 재판매할 수 있으며, 펀드가 발행한 펀드 점유율은 지분 도구의 정의에 맞지 않습니다. 이 장의 3 절에 규정된 지분 종사자의 상장 조건을 충족하는 재판매 도구입니다. 이 경우 투자자가 보유한 펀드 몫을 공정가치로 측정한 금융자산으로 지정할 수 없으며 그 변동은 다른 종합수익에 포함됩니다.
2. 기본 회계 원칙.
초기 인식 시 기업은 단일 비거래 지분 도구 투자를 기준으로 공정가치로 측정되고 그 변동은 다른 종합수익에 부과되는 금융자산으로 지정할 수 있으며, 공정가치의 후속 변동은 다른 종합이익에 포함되며 손상 충당금은 고려하지 않습니다. 취득한 배당금 소득 (투자 비용의 일부로 회수된 배당금 소득 제외) 을 제외한 기타 관련 이익 및 손실 (환차 손익 포함) 은 다른 종합 이익에 부과되어야 하며, 앞으로는 손익으로 이전되지 않아야 합니다. 금융자산이 인식을 해지할 때, 원래 다른 종합이익에 부과된 누적 이익이나 손실은 다른 종합이익에서 전출되어 이익잉여금에 계상되어야 한다.
기업 합병에서 확인되거나 대가로 구성된 금융 자산이 아닌 경우, 이 금융 자산은 공정가치로 측정되고 그 변동이 당기손익에 반영된 금융자산으로 분류되어야 한다는 점에 유의해야 합니다. 공정가치로 측정되고 그 변동은 다른 종합수익에 부과되는 금융자산으로 지정될 수 없습니다.
비상한 통제 하에 기업 합병에서 기업이 구매자로 확인했거나 대가로 금융부채를 형성한 경우, 이 금융부채는 공정가치로 측정해야 하며, 그 변동은 당기손익에 반영된다.
초기 인식 시 보다 관련 회계 정보를 제공하기 위해 기업은 금융 자산, 금융 부채 또는 금융 도구 세트 (금융 자산, 금융 부채 또는 금융 자산 및 부채) 를 공정 가치로 측정하고 그 변동을 현재 손익에 계상하도록 지정할 수 있지만 다음 조건 중 하나를 충족해야 합니다.
1. 이 지정은 회계 불일치를 제거하거나 크게 줄일 수 있습니다. 예를 들어, 일부 금융 자산은 공정가치로 분류되고 그 변동은 당기 손익에 부과되지만, 직접 관련된 금융 부채는 잔여원가량으로 분류되어 회계가 일치하지 않게 됩니다. 상기 금융부채가 공정가치로 직접 지정되었고 그 변동이 당기손익에 반영된 경우, 이런 회계 불일치를 제거할 수 있다.
또 다른 예로, 기업은 일부 금융 자산을 보유하고 있으며, 일부 금융 부채를 부담하고, 이자율 위험과 같은 동일한 위험을 감수하며, 공정가치 변동은 반대 방향으로 서로 상쇄하는 경향이 있다. 그러나 일부 금융자산이나 금융부채 (예: 거래) 가 공정가치로 측정되고 그 변동이 당기손익에 반영된 경우에만 회계불일치가 발생할 수 있다. 헤지 회계의 유효성이 요구 사항을 충족하기가 어려울 때도 비슷한 문제가 발생합니다. 이러한 경우 이러한 모든 자산과 부채가 공정가치로 설정되면 회계 불일치가 제거되거나 크게 감소할 수 있습니다.
또 다른 예로, 기업은 금융 자산을 가지고 있으며, 금융 부채를 짊어지고 있다. 이 금융 자산과 금융 부채는 동일한 위험을 감수하며, 그 공정가치는 역변동하고 서로 상쇄하는 경향이 있다. 그러나 이들 금융자산이나 금융부채는 모두 공정가치로 측정되지 않고 변동은 당기손익에 포함돼, 세트도구로 지정된 조건에 맞지 않아 기업이 세트회계방법을 사용할 수 있는 조건이 없기 때문에, 관련 이익이나 손실의 확인에는 중대한 불일치가 있다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 돈명언) 예를 들어, 은행은 시장 채권을 발행하여 특정 대출 그룹에 융자를 제공하고, 채권과 대출의 공정가치 변동은 서로 상쇄할 수 있다. 은행이 정기적으로 채권을 발행하고 환매하지만 대출을 거의 매매하지 않는 경우, 대출과 채권은 모두 공정가치로 측정되며, 그 변동은 당기 손익에 포함됩니다. 이는 모두 잔여비용으로 측정된 이익과 손실 인식 시간의 불일치를 없애고, 채권을 환매할 때마다 이익이나 손실을 확인한다.
위의 경우 기업이 실제로 관련된 금융 자산과 금융 부채의 공정가치를 구체적으로 설명하기가 어려울 수 있다는 점을 지적해야 한다. 기업이 최초 확인 시 각 관련 거래를 공정가치로 지정할 수 있고 나머지 거래가 발생할 것으로 예상되는 경우 합리적인 지연이 있을 수 있습니다. 또한 공정가치 측정 옵션은 구성 요소가 아닌 금융 도구 전체에만 적용됩니다.
기업은 금융자산, 금융부채 또는 금융수단 그룹 (금융자산, 금융부채 또는 금융자산 및 부채) 을 공정가치로 측정하고 그 변동을 당기손익에 계상하는 것으로 지정하고 확정된 후에는 철회할 수 없습니다. 회계 불일치를 초래한 금융수단의 확인이 종료된 경우에도 지정을 취소할 수 없습니다.
기업이 금융자산을 관리하는 업무 모델을 바꿀 때 영향을 받는 모든 관련 금융자산을 규정에 따라 재분류해야 한다. 기업은 모든 금융부채를 재분류해서는 안 된다.
기업이 금융자산을 재분류할 때 자중 분류일로부터 미래 적용법을 적용해 회계처리를 해야 하며, 이전에 확인된 이익, 손실 (손상 손실 또는 이익 포함) 또는 이자를 소급 조정할 수 없습니다. 재분류일은 기업이 금융자산을 재분류하게 하는 업무 모델이 변경된 후 첫 보고 기간의 첫날이다. 예를 들어, 상장 회사 A 는 2x 17 년 3 월 22 일 (다음 분기 회계 기간 시작일) 2x 17 년 4 월 1 일 (다음 분기 회계 기간 시작일) 로 금융 자산을 관리하는 비즈니스 모델을 변경하기로 결정했습니다. B 상장 회사는 2x 17, 10, 15 에서 2x 18,/로 재분류 날짜에 금융 자산을 관리하는 비즈니스 모델을 변경하기로 결정했습니다.
기업이 금융자산을 관리하는 업무 모델을 바꾸는 것은 극히 드물다. 이러한 변화는 외부나 내부의 변화에서 비롯되며 기업의 고위 경영진이 해야 하며, 기업의 경영에 매우 중요하며 외부 당사자에게 확인할 수 있어야 합니다. 따라서 기업이 경영에 큰 영향을 미치는 활동 (예: 기업 인수, 처분 또는 생산 라인 종료) 을 시작하거나 종료할 때만 금융 자산을 관리하는 업무 모델이 변경됩니다. 예를 들어, 한 은행은 소매 담보 대출 업무를 중단하기로 결정했고, 그 업무 라인은 더 이상 새로운 업무를 받아들이지 않고, 그 은행은 모기지 포트폴리오 판매를 적극적으로 모색하고 있어, 그 은행이 소매 담보 대출을 관리하는 업무 모델이 달라졌다. 기업 비즈니스 모델의 변경 사항은 재분류 날짜까지 적용되어야 한다는 점에 유의해야 합니다. 예를 들어 이 행은 2x 17, 10, 15 에서 소매 모기지 사업을 중단하고 2x 18,/kk 2x 17, 10, 15 이후에는 새로운 소매 모기지 사업을 수행하거나 이전 소매 모기지 비즈니스 모델과 동일한 다른 활동에 종사할 수 없습니다.
예 14-3 A 회사는 단기간에 판매될 상업 대출 포트폴리오를 보유하고 있다. A 회사는 최근 한 자산관리회사 (B 회사) 를 인수했는데, B 회사가 대출을 보유하는 업무 모델은 계약 현금 흐름을 받는 것이다. A 회사는 계약 현금 흐름을 수집하는 것을 목표로 자산관리회사가 보유한 다른 대출과 함께 상업 대출 포트폴리오를 관리하기로 결정했기 때문에 A 회사가 상업 대출 포트폴리오를 관리하는 업무 모델이 변경되었습니다.
다음과 같은 경우 비즈니스 모델 변경에 속하지 않습니다.
1. 기업이 특정 금융자산을 보유하려는 의도가 바뀌었다. 기업이 시장 조건에 중대한 변화가 있을 경우 특정 자산에 대한 보유 계획을 변경하더라도 경영 모델의 변화는 아니다.
2. 금융자산의 특정 시장이 일시적으로 사라지고 금융자산의 매각에 일시적으로 영향을 미친다.
금융 자산은 다른 비즈니스 모델의 부서 간에 이전됩니다.
기업이 금융자산을 관리하는 업무 모델은 변경되지 않았지만 금융자산의 조항이 변경되었지만 확인이 종료되지 않은 경우 재분류가 허용되지 않는다는 점에 유의해야 한다. 금융자산 조항이 변경되어 이 금융자산의 확인을 종료하는 것은 재분류를 포함하지 않으며 기업은 원래의 금융자산 확인을 중단하고 변경된 조항에 따라 새로운 금융자산을 확인해야 한다.
(1) 기업이 잔여비용으로 측정한 금융자산을 공정가치로 재분류하고 변동을 당기손익에 계상하는 금융자산으로 재분류하는 것은 재분류일 해당 자산의 공정가치로 측정해야 한다. 원장부 가치와 공정가치의 차이는 당기 손익에 포함됩니다.
(2) 기업은 잔여비용으로 측정한 금융자산을 공정가치로 재분류하고 그 변동은 다른 종합소득에 기재하는 경우, 해당 금융자산이 재분류일의 공정가치로 측정해야 하며, 원장부 가치와 공정가치의 차이는 기타 종합수익에 반영해야 한다. 이 금융 자산의 재분류는 실제 금리와 예상 신용 손실의 측정에 영향을 주지 않는다.
예14-42x16 1015 년10 월, a 은행이 하나 구매했습니다 채권의 장부 잔액은 50 만 위안이다. 2x 17, 10, 15, a 은행 변경 관리 채권 포트폴리오 비즈니스 모델, 재분류 요구 사항을 충족하는 변경. 이에 따라 2x 18, 10 일 A 은행은 채권을 잔여원가량에서 공정가치계량으로 재분류해 당기 손익을 2x65 로 계산했다. 채권의 이자 소득을 고려하지 않는다고 가정해 봅시다.
A 은행의 회계는 다음과 같습니다.
차변: 거래 금융 자산 490,000.
-응? 부채 투자 손상 충당금 6,000
-응? 공정가치 변동 손익 4 000
-응? 대출: 채권 투자 50 만 원.
2. 공정가치로 측정되고 그 변동이 다른 종합수익에 반영된 금융자산의 재분류.
(1) 기업은 공정가치로 측정되고 그 변동이 다른 종합수익에 부과된 금융자산을 잔여비용으로 측정된 금융자산으로 재분류하고, 원래 다른 종합수익에 부과된 누적이익이나 손실을 전출해야 하며, 재분류일의 금융자산의 공정가치를 조정하고, 조정된 금액을 새로운 장부가치로 삼아야 한다. 즉, 금융자산이 이미 잔여비용으로 측정되었다고 간주한다. 이 금융 자산의 재분류는 실제 금리와 예상 신용 손실의 측정에 영향을 주지 않는다.
(b) 기업은 공정가치로 측정하고 그 변동이 다른 종합수익에 반영된 금융자산을 공정가치로 재분류하고 그 변동이 당기손익에 반영된 금융자산으로 재분류하는 경우, 공정가치로 금융자산을 계속 측정해야 한다. 동시에 다른 종합수익에 적립된 누적 이익이나 손실을 다른 종합수익에서 당기손익으로 옮겨야 한다.
예14-52X1615 년 9 월, A 은행은 공정가치가 50 만원인 채권 투자를 매입하여 규정에 따라 공정가치로 측정하고 그 변동은 다른 종합수익에 부과되는 금융자산으로 분류했다. 채권의 장부 잔액은 50 만 위안이다. 2x 17 10 6 월 15 일, A 은행은 중분류 요구 사항에 맞게 채권조합을 관리하는 업무 모델을 변경했습니다. 따라서 2x 18 년 5 월 1 일, A 은행은 채권을 공정가치와 변동으로 다른 종합수익에 부과된 금융자산에서 잔여비용으로 측정된 금융자산으로 재분류했다. 2x 65438+2008 년 65438+ 10 월 1, 채권 공정가치 49 만원, 감액 6000 원 확인. 이자 소득을 고려하지 않는다고 가정합니다.
A 은행의 회계는 다음과 같습니다.
차변: 채권 투자 50 만 원.
-응? 기타 채권 투자-공정가치 변동 10 000
-응? 기타 종합 소득-신용 손상 충당금 6,000.
-응? 대출: 기타 채권 투자-비용 500,000.
기타 종합 이익-기타 채권 투자 공정가치 변동 10000
부채 투자 손상 충당금 6,000
3. 공정가치로 측정되고 그 변동이 당기손익에 반영된 금융자산을 재분류한다.
(1) 기업은 공정가치로 측정하고 그 변동이 당기손익에 부과된 금융자산을 잔여비용으로 측정된 금융자산으로 재분류하는 경우 재분류일의 공정가치를 새로운 장부 잔액으로 삼아야 한다.
(2) 기업이 공정가치로 측정하고 그 변동이 당기손익에 반영된 금융자산을 공정가치로 재분류하고 그 변동이 다른 종합수익에 반영된 금융자산으로 재분류하는 기업은 공정가치로 금융자산을 계속 측정해야 한다.
공정가치로 측정한 금융자산을 재분류하는 기업은 재분류일의 공정가치에 따라 실제 금리를 결정해야 한다. 한편 기업은 자중분류일로부터 금융자산에 금융자산 손상 관련 규정을 적용하고 재분류일을 초기 확인일로 삼아야 한다.