지분지급회계와 세법의 차이점 분석
회사가 건전한 인센티브 및 제한 메커니즘을 확립하도록 장려하기 위해 A에게는 비교적 전통적이고 성숙한 관행입니다. - 상장회사를 주식으로 지분 인센티브를 실시합니다. 동시에 "상장회사의 지분 인센티브 시행에 관한 대책"(CSRC Zi "2005" 제151호(심판)), "국권 상장회사의 지분 인센티브 시행에 관한 시범조치(국내)" " 및 "주식 인센티브 1-3호 관련 문제에 관한 중국 증권감독관리위원회 각서" 및 기타 법률 및 규정, "기업회계기준 제11호 - 주식기준보상"은 상장기업에 대한 상응하는 법적 운영 지침을 제공합니다.
그러나 현재 국가 주식 거래소 및 견적 시스템은 제4.1조에 따라 구체적인 주식 인센티브 관리 조치를 발표하지 않았습니다. 「국가중소기업주식교환 및 호가제도 업무규정(심판)」(이하 「업무규정」이라 한다) .6: 상장회사는 지분 인센티브를 실시할 수 있으며, 구체적인 방법은 별도로 정한다. 약 30개 상장회사(불완전한 통계)가 지분 인센티브 계획을 시행할 계획이거나 현재 시행하고 있습니다.
2006년 재무부는 기업 회계 기준 제11호를 발표했습니다. "는 지분 인센티브 회계 문제를 표준화한 것입니다. 2012년 5월 23일 국가 세무총국은 "중국인의 지분 인센티브 계획 실행에 관한 기업 소득세 처리 문제에 대한 국가 세무 관리국의 발표"를 발표했습니다. 주민기업'(국가세무총국), 국가세무총서 고시 제18호(2012년))에서는 우리나라 내 거주기업의 종업원 지분 인센티브 계획 수립과 관련된 법인세 처리 문제에 대해 명확한 규정을 마련했습니다. 5월 31일 2012년, 국가세무총국에서는 "국내 거주자기업에 실시하는 지분 인센티브"를 발표했습니다. "법인세 처리 방안에 관한 고시"의 해석은 법인세 처리의 배경을 담고 있습니다. 기업회계기준에서 직원 지분 인센티브 제도를 처리하는 방법, 기업이 직원 지분 인센티브 제도를 시행하는 방법, 회계상 인식되는 비용 등에 대해 설명하고 있으며, 해석서에는 기업 소득 처리 방법에 대한 자세한 설명이 나와 있습니다. 과세 및 기타 문제를 다루고 있으며, 종업원 인센티브 제도를 수립하는 상장 회사의 회계 및 법인세 처리에 대한 예를 제공합니다. 그러나 해석에서는 종업원 인센티브 제도를 수립하는 회사의 회계 및 법인세 처리에 대해서만 설명합니다. 직원 형평성 인센티브 계획을 수립하는 회사의 회계 및 법인세 처리와 대다수의 재무 및 세무 담당자가 관심을 갖는 소득세 회계의 중요한 문제는 아래에서 다루지 않습니다.
다음은 다음을 기반으로합니다. 국가세무총국 사무처의 '본국 거주자 기업의 지분 인센티브 계획 실시에 관한 법인 소득세 처리 문제에 대한 공고'에 대한 해석은 예시를 바탕으로 개정되어 두 국가 간의 차이점을 구체적으로 설명합니다. 직원 지분 인센티브 계획의 회계 및 법인세 처리.
새로운 기업 회계 기준 "기업 회계 기준 제11호 - 주식 기준 지급". 2006년 재무부, 상장회사가 수립한 직원 지분 인센티브 계획의 회계처리 예:
1. 상장회사가 지분에 관계없이 즉시 행사할 수 있는 주식 기준 지급을 제외하고 지분 인센티브를 부여하는 경우 -결제형 주식기준보상 또는 현금결제형 주식기준보상을 제공하는 경우, 회사는 부여일에 회계처리를 수행하지 않습니다. 그러나 부여된 주식의 공정 가격은 반드시 결정되어야 합니다(가격은 지정된 옵션 가격 책정 모델을 사용하여 계산됩니다). 회계에서).
직원 서비스에 대한 대가로 부여 직후 행사할 수 있는 주식결제형 주식기준보상은 부여일의 지분상품 공정가치를 기준으로 관련 비용 또는 비용에 포함되어야 하며, 이에 따라 자본준비금도 증가한다. 부여 후 즉시 행사할 수 있는 현금결제형 주식기준보상에 대하여 기업이 부담하는 부채의 공정가치는 부여일의 관련 원가 또는 비용에 포함되며 이에 따라 부채는 증가한다.
2. 대기기간 동안 상기 주식의 공정가격과 주식수를 기준으로 주식결제형 주식기준보상 총액을 산정하여 다음과 같이 사용합니다. 인센티브 대상 서비스에 대한 대가로 상장회사에 대한 대가를 대기 기간 동안 평균화합니다. 배분은 기업의 비용 및 비용으로 간주되며 해당 계정은 이월되는 "기타 자본 준비금"입니다.
부여된 권리가 행사 가능한 경우 해당 기간의 기업 비용으로 사용할 수 있습니다. 회계 항목은 다음과 같습니다: 차변: 운영 비용 대변: 자본 준비금? 대기 기간 동안 현금으로 결제되는 기타 자본 준비금은 대기 기간 동안 각 대차대조표일의 행사 가능한 상황에 대한 최선의 추정치를 기준으로 합니다. 추정에 근거하여 당기에 얻은 서비스는 기업이 인수하는 부채의 공정 가치를 기준으로 원가 또는 비용과 해당 부채에 포함됩니다.
3. 직원이 실제로 권리를 행사할 때 인식된 비용과 비용은 더 이상 조정되지 않습니다. 주식 자본금과 주식 프리미엄은 실제 권리 행사를 기준으로만 인식되며 기타 자본 적립금도 인식됩니다. 대기 기간 동안은 이월됩니다. 회계 항목은 다음과 같습니다: 차변: 은행 예금 자본 준비금? 기타 자본 준비금, 대출: 자기자본 준비금? 자기자본 프리미엄.
4. 지분 인센티브 계획이 만료되고 직원이 규정에 따라 권리를 행사하지 못하는 경우, 이전에 상장 회사의 비용으로 간주되었던 비용을 조정하고 비용 및 자본 준비금을 기록해야 합니다. 뒤쪽에.
회계 처리 측면에서 주식 결제형 주식 기준 지급 처리에 관한 회계 및 세법의 차이는 직원이 제공한 서비스에 대한 대가로 측정되어야 합니다. 직원에게 부여된 지분상품의 공정가치. 부여 후 즉시 행사할 수 있는 종업원용역에 대한 대가로 지급되는 주식결제형 주식기준보상은 부여일의 지분상품의 공정가치를 기준으로 관련 원가 또는 비용에 포함되며 이에 따라 자본준비금도 증가됩니다.
대기 기간 내에 서비스를 완료하거나 특정 성과 조건을 충족한 후에만 부여될 수 있는 직원 서비스에 대한 대가로 지급되는 주식 결제형 주식 기준 지급의 경우, 직원 서비스에 대한 주식 결제형 주식 기준 지급은 다음과 같아야 합니다. 대기기간 동안 각 대차대조표일에 지급되며, 지분상품 수에 대한 최선의 추정치와 지분상품 부여일의 공정가치에 기초하여 당기에 얻은 용역은 대차대조표일에 포함됩니다. 관련 비용 또는 비용 및 자본 준비금. 대차대조표일 현재 후속 정보에 따르면 행사 가능한 지분상품의 수가 이전 추정치와 다른 것으로 나타나면 행사일의 실제 행사 가능한 지분상품 수에 맞게 조정해야 합니다.
가득조건이 특정 근무기간인 주식기준보상의 경우, 대기기간은 부여일부터 가득조건이 지정된 이행일까지의 기간이다. 대기 기간은 부여일에 가장 가능성이 높은 결과를 기준으로 합니다. 성과 결과에 대한 예상 대기 기간은 다음과 같습니다.
기업은 가득일 이후에는 인식된 관련 비용이나 지출 및 총 소유주 지분을 더 이상 조정하지 않습니다. 다른 당사자의 용역과 교환한 주식결제형 주식기준보상은 다음과 같이 처리됩니다. 첫째, 다른 당사자의 용역의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있는 경우, 거래일 현재의 다른 당사자의 용역의 공정가치는 다음과 같습니다. 취득은 관련 비용 또는 지출에 포함되며 이에 따라 소유자 지분이 증가합니다. 둘째, 제3자로부터 용역에 대한 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없으나 지분상품의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있는 경우에는 용역을 제공받은 날의 지분상품 공정가치를 해당 원가에 포함한다. 비용이 발생하고 소유자의 자산도 이에 따라 증가합니다.
행사일에 기업은 실제로 행사된 지분상품의 수를 기준으로 납입자본금 또는 자본금으로 이전해야 할 금액을 계산, 결정하여 납입자본금 또는 자본금으로 이전한다. .
세무처리 측면에서 아직 '기업소득세법'과 그 시행규정에는 주식결제형 주식기준보상의 내용이 명확히 규정되어 있지 않다. 법인세 원칙의 관점에서 볼 때, 기업의 주식결제형 주식기준보상은 자본준비금의 증가이므로 과세소득 계산 시 공제로 인정될 수 없습니다. 직원 용역에 대한 대가로 부여 직후 행사 가능한 주식결제형 주식기준보상인지, 대기기간 내에 서비스를 완료하거나 특정 성과조건을 충족한 후에만 행사할 수 있는 주식결제형 주식기준보상인지 여부 직원 서비스에 대한 대가로 행사할 수 있는 주식 결제형 주식 기준 지급. 다른 당사자의 서비스 대가로 제공되는 모든 주식 기준 지급은 세금 조정을 받아야 합니다. 기업이 주식을 매입하는 형태로 직원에게 보상하는 경우에도 주식결제형 주식기준보상으로 간주됩니다.
현금결제형 주식기준보상 처리에 관한 회계법 및 세법의 차이, 회계처리 측면에서 현금결제형 주식기준보상은 인수한 부채의 공정가치를 기준으로 계산하고 결정해야 합니다. 주식이나 기타 지분 상품을 기준으로 기업이 측정합니다.
부여 직후 행사 가능한 현금결제형 주식기준보상의 경우, 기업이 부담하는 부채의 공정가치는 부여일의 관련 비용 또는 비용에 포함되며, 부채는 부여일의 관련 비용 또는 비용에 포함됩니다. 그에 따라 증가됩니다.
대기 기간 내에 서비스를 완료하거나 특정 성과 조건을 충족한 후 행사할 수 있는 현금 결제형 주식 기준 지급의 경우, 대기 기간 동안 각 대차대조표일에 행사 상황에 대한 최선의 추정치는 기업의 공정 가치에 기초해야 합니다. 부채의 금액이 가정되고 당기에 얻은 서비스는 원가 또는 비용과 해당 부채에 포함됩니다.
대차대조표일 현재 후속 정보에 따르면 해당 기간에 기업이 인수한 부채의 공정 가치가 이전 추정치와 다른 것으로 나타나면 조정이 이루어져 실제 가득 수준에 맞게 조정되어야 합니다. 입금일에. 기업은 해당 부채가 청산되기 전에 대차대조표일과 결산일마다 부채의 공정가치를 재측정해야 하며, 그 변동 사항은 당기 손익에 포함됩니다.
세무처리 측면에서 기업소득세법과 그 시행규정에는 아직 현금결제형 주식기준보상의 내용이 직접적으로 규정되어 있지 않습니다. 다만, 시행세칙 제34조에 따라 기업이 지출한 합리적인 임금 및 급여 비용은 공제할 수 있습니다. 전항에서 언급한 임금, 급여란 기업이 매 과세연도에 기업에 근무하거나 고용된 근로자에게 지급하는 모든 현금 또는 비현금 노동보수를 말하며 기본임금, 상여금, 수당, 보조금, 연간 수당 등을 포함한다. 최종 상여금 등 임금, 초과 근무 수당, 직원의 임명 또는 고용과 관련된 기타 비용. 법인세 원칙에 따라 기업이 현금으로 정산하는 주식기준보상은 지급할 급여의 증가분, 즉 시행규정에서 정한 급여비용으로 세전공제가 허용된다. 과세소득을 계산할 때
"기업소득세법" 제8조에 따라 비용, 비용, 세금, 손실 및 기타 지출을 포함하여 기업이 소득 획득과 관련하여 발생한 실제적이고 합리적인 지출은 다음과 같이 사용될 수 있습니다. 납부세액의 계산 소득이 발생하는 시점에 공제가 이루어지기 때문에 세법에서 정하는 공제시기는 회계기준과 다릅니다. 세법에 따르면 옵션을 실제로 행사할 때 비용이 실제로 발생합니다. 일반적으로 비용 공제액은 옵션을 실제로 행사할 때 인식해야 합니다. 회계기준에 따라 부여 후 즉시 행사할 수 있는 현금결제형 주식기준보상에 대해 부여일에 기업이 인수한 부채의 공정가치가 관련 비용 또는 비용에 포함된 경우 세금 조정은 다음과 같이 이루어져야 합니다. 운동 전에 만든 대기 기간 내에 서비스가 완료된 후에만 행사할 수 있는 현금결제형 주식기준보상 또는 회계기준에 따라 특정 성과 조건이 충족된 후에만 행사할 수 있는 경우, 대기 기간 동안 각 대차대조표일에 가득 상황에 대한 최선의 추정치는 다음과 같습니다. , 기업이 부담하는 부채의 공정 가치에 따라 현재 기간에 얻은 서비스가 비용이나 비용 및 해당 부채에 포함된 경우 옵션을 행사하기 전에 세금 조정도 이루어져야 합니다. .
"본국 거주자 기업의 지분 인센티브 제도 시행에 관한 법인세 처리 문제에 관한 공고"(2012년 국가세무총국 공고 제18호)에 따르면, 직원은 기업이 수립한 지분 인센티브 계획은 법인세로 처리되며 다음 규정에 따라 시행되어야 합니다.
(1) 지분 인센티브 계획이 시행 후 즉시 행사될 수 있는 경우, 나열된 회사는 실제 행사 당시 주식의 공정가격과 인센티브 대상의 실제 지급가격을 이용하여 옵션을 행사할 수 있으며, 그 차액과 금액은 상장회사의 급여 및 급여비용으로 산정되어 결정됩니다. 세법의 규정에 따라 세전 공제됩니다.
(2) 지분 인센티브 계획을 시행한 후 권리가 부여되기 전에 일정 기간의 재직 기간을 기다리거나 특정 성과 조건(이하 대기 기간이라 함)을 충족해야 하는 경우 귀속될 수 있습니다. 상장회사의 대기기간 동안 회계계산에서 계산·인식된 관련 비용은 해당 연도의 법인세를 계산·납부할 때 공제하지 아니한다. 상장회사는 주식 인센티브 제도가 가득된 후 해당 주식이 실제로 행사될 때의 공정 가격과 해당 연도 인센티브 대상의 실제 행사 지급 가격과의 차액 및 금액을 상장회사의 급여비용으로 산정, 결정할 수 있습니다. 해당 연도에는 세전 공제 조항에 따라 처리됩니다. ;