이 문서에서는 새로운 지침의 업데이트 부분에 대해 자세히 분석하고 현금 흐름표 기간을 예로 들어 회계 처리 관점에서 사례를 자세히 설명하고 시장에 운영 경험을 제공합니다.
새로운 표준의 세 가지 주요 변화
새로운 규범은 국제회계준칙위원회가 20 14 년 발표한' 국제재무보고규범 제 9 호-금융수단' (IFRS9) 과 유사하며, 세트 도구와 피기 프로젝트의 범위를 넓히고, 세트 유효성 평가의 수량화 지표와 소급 평가 요구 사항을 없애고, 재조정 메커니즘을 도입하고, 옵션 시간을 제공합니다.
헤지의 범위가 넓어지다.
기존 지침에서, 세트 도구의 범위는 장기 외환 계약, 옵션, 선물, 스왑 등 파생품으로 제한되며, 파생되지 않은 금융 자산 또는 파생되지 않은 금융 부채를 세트 도구로 사용하여 외환 위험에 대해서만 헤지합니다. 새로운 가이드라인은 공정가치로 측정되고 그 변동이 당기 손익에 부과된 비파생금융수단을 세트 수단으로 지정할 수 있도록 세트 도구의 범위를 확대했습니다. 실제로, 헤지 목적으로 공정가치로 측정되고 그 변동이 손익에 반영된 비파생도구를 구매하는 경우는 거의 없다. 그러나, 만약 기업이 자금을 사용하여 상품 관련 도구에 투자한다면, 투자는 예상 상품의 가격 위험을 헤지할 것이다.
세트 프로젝트의 정의에서 새로운 기준도 넓어졌다. 기존 지침에 이미 포함되어 있는 확인된 자산 또는 부채, 확인되지 않은 확정 약속, 발생할 수 있는 예상 거래 및 해외 경영 순투자 외에도 비금융 프로젝트의 위험 구성, 요약 위험 노출, 프로젝트 팀 및 순위치도 증가했습니다. 여기서 비금융 프로젝트의 위험 구성 요소는 하나 이상의 특정 위험으로 인한 프로젝트의 전체 공정 가치 또는 현금 흐름 변수의 부분 (위험 구성 요소) 입니다. 위험 부분을 안정적으로 측정할 수 있다면, 그것은 세트 항목으로 지정될 수 있다. 요약 위험 노출은 위험 노출 및 파생 도구 조합에 의해 형성된 위험 노출입니다. 프로젝트 그룹은 위험 관리를 위해 프로젝트 그룹을 조합하는 것으로, 프로젝트 구성 요소를 포함한 그룹 내의 각 프로젝트를 개별적으로 패키지 프로젝트로 지정할 수 있습니다.
효과 평가는 "양적" 에서 "질적" 으로 바뀌었다
새 가이드라인은 세트 관계를 규정할 때 세트 유효성 평가의 내용 (세트 무효의 원인, 세트 비율 결정 방법 등) 을 추가합니다. ) 공식 서면 문서에서는 더 이상 기일 유효성 평가의 80%- 125% 정량화 기준을 규정하지 않습니다. 질적 관점에서 볼 때, 새로운 가이드라인은 피기종목과 세트도구 사이에 경제관계가 있는지, 둘 사이의 가치 변화가 같은 세트위험에 직면해 반대 방향 변화가 발생할 수 있는지에 초점을 맞추고 있다. 또한, 세트 비율은 세트 항목 및 세트 도구의 상대적 가중치의 불균형을 반영하지 않아야 합니다. 그렇지 않으면 세트 회계 목표와 일치하지 않는 회계 결과가 발생할 수 있습니다.
유효성 평가 완화는 새로운 회계기간을 도입하려는 기업에게 큰 이익이며, 대량의 유효성 평가에 따른 작업량을 줄일 수 있다. 미래에는 회계사에게 업무의 성격을 더 잘 이해하고 전문적인 판단과 추정에 의존하여 세트 관계가 유효성의 관련 요구를 충족하는지 평가할 것을 요구할 것이다.
재균형 메커니즘을 도입하다
이전 지침에 따라, 세트 관계가 더 이상 세트 유효성의 요구 사항 (초과 세트 또는 세트 부족) 을 충족하지 않을 경우, 기업은 세트 회계를 종료해야 합니다. 그러나 새로운 지침에 따라 위험 관리의 목표가 변경되지 않는 한, 기업은 헤지 유효성 요구 사항을 충족하기 위해 에이징 관계의 균형을 재조정할 수 있으므로 에이징 회계를 계속 사용할 수 있습니다.
재균형이란 기존 세트 관계에서 피세트 품목 또는 세트 도구의 수를 조정하여 세트 비율이 세트 유효성 요구 사항을 다시 검사하도록 하는 것을 말합니다. 구체적인 방법은 유효기간이 유효하지 않은 부분을 식별하고, 유효하지 않은 부분의 원인을 분석한 다음, 유효기간 관계 서면문서를 갱신하는 것이다.
만약 세트 도구가 만료, 판매, 계약이 해지되거나 행사되면, 세트 회계는 종결되어야 한다. 그러나 이 기간 도구가 다른 기간 도구로 연장되거나 대체되고, 연장 또는 대체가 기업 서면 문서에 설명된 위험 관리 목표의 일부인 경우, 해당 기간 도구 만료 또는 계약 종료로 간주해서는 안 됩니다.
현금 흐름 헤지 회계 처리
기본 개념
현금 흐름 세트 기간은 현금 흐름 변동의 위험 노출에 대한 세트 기간을 말합니다. 이러한 현금 흐름 변경은 확인된 자산 또는 부채, 발생할 것으로 예상되는 거래 또는 위 항목의 구성 요소와 관련된 특정 위험에서 비롯되며 기업의 손익에 영향을 미칩니다. 즉, 세트 도구의 공정가치 변동이 지연됩니다.
측정을 확인합니다
현금 흐름 세트 기간은 세트 회계 방법의 적용 조건을 충족하며, 세트 도구로 인한 이익 또는 손실 중 세트 기간에 유효한 부분은 현금 흐름 세트 준비금으로 다른 종합 이익에 포함됩니다. 세트 도구에서 생성된 이익 또는 손실 중 세트 기간이 유효하지 않은 부분은 당기 손익에 포함되어야 합니다.
현금 흐름 헤지준비금의 금액은 다음 규정에 따라 처리해야 한다.
첫째, 계약 항목이 예상 거래이고, 이 예상 거래로 인해 기업이 비금융 자산 또는 비금융 부채를 후속 인식하게 되거나, 비금융자산 또는 비금융 부채의 예상 거래가 공정가치 세트 회계에 적용되는 명확한 약속을 형성하게 됩니다. 기업은 원래 다른 종합수익에서 인식된 현금 흐름 세트 전출을 준비하여 해당 자산 또는 부채의 초기 인식 금액을 계상해야 합니다.
둘째, 다른 현금 흐름 중첩 기간의 경우, 기업은 예상 현금 흐름이 현재 손익에 영향을 미칠 때 원래 다른 종합 손익에서 인식된 현금 흐름 중첩 준비금을 현재 손익으로 이전해야 합니다.
셋째, 다른 종합손익에서 확인된 현금 흐름 헤징준비금액은 결손이고, 이 손실의 전부 또는 일부는 미래 회계기간에 보상할 수 없을 것으로 예상되며, 기업은 보상할 수 없을 것으로 예상되는 부분을 다른 종합손익에서 전출해 당기 손익에 계상해야 한다.
사례분석
20 18 년 2 월, 갑사는 태국 을사와 고무구매계약 (12540, 35.00, 0.28%) 을 체결했고, 납품 및 지급일은 201으로 예상된다. 환율 변동의 위험을 피하기 위해 갑회사는 다음날 우리나라 병은행과 6 개월 장기 환매 계약을 체결하여 환율이 65,438+0 달러 =6.45 위안으로 합의했다. 20 18 년 3 월 30 일 달러 현물 환율 1 달러 =6.29 인민폐 6 월 30 일 달러 현물 환율 1 달러 =6.62 인민폐. 2065438+2008 년 6 월 30 일 A 회사는 순결산 장기 계약으로 고무를 구입했다. 자금 이자와 각종 거래세를 고려하지 않고, 세트 기간은 세트 가이드라인에 규정된 세트 회계 사용 조건을 충족한다고 가정합니다. 갑회사의 장기 구매환은 현금 흐름으로, 회계처리는 다음과 같다.
결론을 처리하다
위의 사례를 통해 현금 흐름 세트 기간 동안 현금 흐름이 세트 도구의 회계를 변경하고, 세트 도구 공정가치 변동이 이윤표에 미치는 영향에 대한 인식을 늦추고, 예상 거래의 자산과 부채가 실제로 형성된 후 세트 이익과 손실을 자산과 부채의 초기 원가로 이전한 다음 나중에 매각하거나 처분할 때 당기 손익에 반영된다는 것을 알 수 있습니다. 헤지 회계의 논리는 관련 회계 기준의 예외를 제외하고는 금융 자산, 재고 등의 회계에 대한 일반적인 측정 방법과 다릅니다.
국제무역의 보급과 금융수단의 발전에 따라 제조, 가공, 무역업체들은 각종 옵션, 선물, 물빠짐을 이용해 외환위험, 금리 위험, 가격위험을 관리해야 하는 수요가 갈수록 많아지고 있다. 새로운 기준은 적용 문턱을 낮추고, 유효성 평가를 단순화하고, 헤지 업무의 실용성을 크게 높였다.