첫째, 공정 가치의 의미와 회계 측정 속성
현재, 국가마다 회계 규범이 공정가치에 대해 서로 다른 표현을 가지고 있다. 중국 재무부가 2006 년 2 월 15 일 발표한' 기업회계기준-기본기준' 에서 공정가치는 공정거래에서 익숙한 거래 양측이 자발적으로 교환한 자산이나 청산한 채무의 금액으로 정의된다. 국제회계준칙위원회 (IASC) 는 공정가치에 대해 공정거래에서 상황을 잘 아는 당사자가 자발적으로 달성한 자산 교환 또는 채무 청산 금액으로 정의한다. (1998)
이러한 기준을 통해' 공정거래',' 쌍방 친숙 상황',' 자발적' 이라는 몇 가지 키워드를 발견할 수 있다. 두드러진 핵심은 공평이나 정의다. 공정가치의 가장 이상적인 증거는 시장가격이고, 역사비용은 과거의 시장가격을 대표하기 때문에 공정가치는 역사비용에 상대적인 개념이다. 즉, 현재 가치를 나타내는 것이다. 이를 위해서는 비교적 발달된 시장환경이 필요하다.
회계 측정 속성은 회계 요소가 재무 형식으로 정량화되는 것을 말합니다. 각 회계 요소는 여러 가지 방법으로 측정할 수 있으므로 측정 속성이 다릅니다. 과거 비용, 재설정 비용, 실현 가능 순가치, 현재 가치, 공정가치 등 공정가치의 회계 측정 속성은 공정가치 형식으로 회계 요소의 화폐 표현을 수량화하는 것이다.
둘째, 현재 공정 가치가 직면 한 도전
(1) 금융위기가 공정가치에 미치는 외부 영향. 2007 년 하반기부터 서브 프라임 모기지에 국한됐던 고립 위기가 글로벌 금융위기로 점차 진화했다. 그것은 많은 나라의 경기 침체를 초래할 뿐만 아니라 사람들의 경제 생활에도 영향을 미쳤다. 놀랍게도, 그것은 재무 회계에 영향을 끼쳤는데, 주로 공정가치 회계의 이론과 실천이다. 위기에서 손실을 입은 월스트리트 은행가들은 먼저 공정가치를 비난했다. 이들은 공정가치로 금융기관이 이번 금융위기에서 현금 흐름이 없는 미실현 장부 손실을 대량으로 확인하면서 투자자들의 공황을 불러일으켰고, 대부분의 투자자들이 서브 프라임 상품을 보유한 금융기관 주식을 비이성적으로 매각해 위기를 가중시켰다고 보고 있다. 이에 따라 그들은 Fas 157 을 즉각 중단하고 역사적 원가 회계로 복귀할 것을 촉구했다.
(b) 공정 가치 측정 속성 자체의 한계
1. 공정가치 신뢰성 부족 (검증 가능성). 첫째로, 공정가치는' 공정거래' 를 강조하지만, 실제 운영에서는 공평이 모호하여 보장하기 어렵다. 다시 한 번, 실제 공정가치는 때때로 가치 평가 기술을 통해 얻어져야 하는데, 그 신뢰성은 줄곧 만족스럽지 못하여 의심을 받고 있다. 그래서 신뢰성은 그것의 치명적인 약점이다.
2. 공정가치조작성이 부족합니다. 한편으로는 공정가치의 획득은 시장체계의 건전함과 회계사의 자질에 달려 있다. 우리나라의 현재 재산권과 요소 시장은 그다지 활발하지 않고, 중개 구조의 공신력이 낮고, 시장 집행과 관리가 엄격하지 않고, 회계사의 자질이 낮고, 관련 공정가치를 얻기가 어렵다. 한편, 우리나라 회계준칙의 공정가치 측정은 이론과 실천에서 도대체 어떻게 작동하는지 구체적으로 설명하지 않거나, 약간 설명하지만 상세하지는 않고 비교적 일반적이고 광범위합니다.
공정 가치의 측정 비용. 공정 가치 측정 속성은 동적 측정 속성입니다. 모든 자산과 부채에 공정가치 측정을 적용한다는 것은 매 회계 기간마다 모든 자산과 부채를 재측정하는 것을 의미합니다. 전문 평가자가 자산과 부채의 공정가치를 정확하게 결정하는 것 외에도 회계사는 자산과 부채의 회계 처리를 종합적으로 조정해야 하므로 자산 평가와 회계 비용이 증가합니다.
셋째, 공정 가치 전망 분석
갈가수 교수는' 재무회계계량모델의 필연적인 선택: 이중계량' 이라는 글에서 이중계량모델, 즉 역사적 원가측정과 공정가치측정이 역사와 시대의 필연적인 선택이라고 지적했다. 앞으로 재무회계에서 이중계량으로 확인과 보고를 하는 것은 여전히 대세의 추세이다. 즉, 한 기업에서 대부분의 비금융 자산과 비금융 부채는 역사적 비용 (잔여비용 포함) 으로 측정되어 해당 역사적 및 실제 정보를 산출해야 하는 반면, 금융 자산과 금융 부채 (투자 부동산과 같은 비금융 자산과 같은 일부 활성 시장의 비금융자산을 포함할 수도 있음). 기업 합병,
물론 현재의 공정가치는 내우외환이라고 할 수 있는데, 금융위기의 외부 충격과 자신의 한계성 때문에 의문을 제기하고 있다. 그러나 필자는 공정가치가 시장경제 조건 하에서 회계측정의 필연적인 선택이라고 생각한다. 오랜 시간 동안 공정가치와 역사적 비용은 반드시 존재해야 하며, 둘은 서로 보완한다. 공정가치는 역사 무대에서 물러나지 않을 뿐만 아니라, 더욱 보완되고 발전하여 국제 관례에 계속 접근하여 중국 경제의 세계화 발전을 추진할 것이다. 저자가 상술한 결론을 내린 것은 다음과 같은 분석에 근거한 것이다.
(1) 금융위기의 원인에 대한 반성. 2008 년 말, sec 는 국회에 제출한 보고서에서 금융위기의 근본 원인을 먼저 밝혀야 한다고 지적했다. 그들은 이번 금융위기의 근본 원인은 주로 세 가지 측면에 존재한다고 생각한다.
하나는 나쁜 XX 결정입니다.
둘째, 부적절한 위험 관리;
셋째, 현재 규제 방법의 약점.
사실, 우리는 금융 분야가 부동산 거품을 만들고 파생 금융 상품을 끊임없이 개조하여 순전히 투기성과 위험성의 파생 상품을 제조한다는 것을 알고 있다. 예를 들어, 금융 자산 거품이 규제되지 않고 불투명한 자산증권화 등 금융 혁신에 의해 확대되면 결국 재앙적인 서브 프라임 위기를 초래할 수 있습니다. 따라서 우리는 공정가치가 주범이 아니라 금융부문이 서브 프라임 위기를 위해 찾은' 희생양' 이라고 생각한다. 회계계는 공정가치 측정 모델을 통해 금융자산 거품을 적시에 투명하고 공개적으로 공개하여 금융부문, 투자자, 금융감독당국이 금융자산 거품을 직시하고 해소하도록 촉구했다. 공정가치회계를 채택하지 않으면 투자자들은 금융부문이 만든 허황된 거품 속에 영원히 숨어 있을 수 있다. 물론, 많은 회계학자들이 지적한 바와 같이,' 불공평한' 시장 제시가격에 근거하여 공정가치를 결정하는 방식은 어느 정도 위기를 조장할 수 있지만, 이것은 응용수준의 기술적인 문제이므로 우리는 공정가치의 과학적 내포를 부정할 수 없고, 체해서 음식을 폐지해서는 안 되며, 그것을 수정하고 보완해야 한다.
(b) 공정 가치는 광범위한 이론적, 실제적 기초를 가지고있다.
1, 과거 비용에 비해 비교할 수 없는 장점을 가지고 있습니다. 역사적 원가 (최초 원가라고도 함) 는 최초 거래 가격 (금액) 을 의미합니다. 역사적 비용은 기업 경영 환경에 대한 일련의 가정을 바탕으로 하며, 주로 비교적 안정적인 경제 환경과 시장 환경을 포함한다. 이러한 가정 하에서 역사적 비용은 기업의 재무 상태와 운영 비용을 실제로 반영할 수 있습니다. 그러나 경영 환경이 불안정하고, 가격 변동이 심하며, 금리와 환율의 변동은 역사적 비용의 심각한 왜곡을 초래할 수 있다. 따라서 과거 비용에 비해 다음과 같은 장점이 있습니다.
(1) 의사 결정에 유용한 재무 목표에 더 잘 부합합니다. 공정가치는 기업의 경제적 본질을 보다 객관적으로 반영하고 정보 사용자들에게 보다 시기적절하고 관련성이 높은 의사 결정 정보를 제공할 수 있습니다.
(2) 비례 원칙의 요구 사항에 더 부합한다. 공정가치의 적용은 수익, 비용, 비용을 현실화하고 효과적인 대응을 가능하게 한다.
(3) 기업의 자본 보전에 더 유리하고, 자산부채관에 부합하며, 사회의 지속 가능한 발전에 유리하다. 공정가치측정을 채택할 때 언제든지 소모되는 생산능력은 현재 시장가격이나 미래의 현금 흐름의 현재 가치에 따라 측정될 것이며, 측정된 금액은 물가가 오르는 상황에서도 해당 규모의 기존 생산능력을 다시 구매할 수 있다. 기업의 실물자본을 유지하고 보존할 수 있게 하다.
2. 회계 기준의 글로벌 수렴에 대한 고유 한 요구 사항. 경제 세계화의 맥락에서 회계 기준의 글로벌 융합은 불가피하다. 중국이 WTO 에 가입한 후 세계 각국과의 경제교류가 더욱 빈번해졌고, 중국 회계규범과 국제규범의 순조로운 접목은 회계규범의 일관성에 도움이 되어 경제 발전을 촉진할 수 있다. 공정가치측정은 미래의 글로벌 통일회계규범에서 중요한 역할을 할 것이므로 공정가치의 보급과 적용이 필수적이다.
시장 경제 발전을위한 피할 수없는 선택. 한편으로는 공정가치는 금융 혁신에 적응하는 필연적인 선택이다. 중국의 주식시장, 증권시장, 선물시장, 외환시장 등 금융시장은 무에서 유무로, 이를 바탕으로 금융수단 혁신도 희귀한 속도로 발전했다. 금융 상품의 경우 공정 가치는 가장 관련성이 높은 측정 속성이며 파생 금융 상품의 경우 공정 가치는 유일한 측정 속성입니다. 이러한 혁신적인 금융 수단은 역사적 원가 측정 하에서만 초기 확인을 할 수 있고 후속 확인은 할 수 없기 때문이다. 공정가치는 초기 또는 사후 확인이 가능하여 기업의 잠재적 위험을 드러내고 사용자가 적절한 결정을 내릴 수 있도록 합니다. 한편, 공정가치 측정은 시장 경제 조건 하에서 회계 정보 관련성의 요구 사항을 충족하며, 의사결정자에게 시기적절하고 관련성이 있으며 신뢰할 수 있는 정보를 제공하여 투자자의 권익을 보호하고 자본 시장의 건강한 운영과 발전을 유지하는 데 도움이 됩니다.
넷째, 공정 가치 측정 개선을위한 몇 가지 제안
(1) 중국의 실제 환경을 객관적으로 평가하고 공정가치 측정을 점진적으로 채택한다. 현재, 우리나라 자본시장은 완벽하지 않고, 이윤조작 현상이 심각하며, 자산의 공정가치 취득 원가가 높고, 공정가치 응용이 시급하다. 이 회계 혁명은 전면적이고 통일된 공정가치 회계 측정 모델을 즉시 실시하는 것이 아니라' 점진적인 길' 을 걸어야 한다. 공정가치를 선택적으로 사용할 수 있도록 허용하고 사용 범위를 점진적으로 확대해야 한다. 공정가치측정을 채택해야 하는 일부 경제업무 (예: 금융자산, 금융부채 등) 의 경우 가능한 공정가치측정을 사용하고 향후 의식적으로 다른 비금융자산으로 측정범위를 확대해야 한다.
(2) 공정 가치 적용을위한 외부 환경을 개선한다. 한편으로는 우리나라 회계규범에서 공정가치에 관한 규정을 보완해야 한다. 우리나라 회계준칙 중의 공정가치계량으로, 이론과 실무에서 약간의 설명일 뿐, 일반적인 이야기일 뿐이기 때문이다. 새로운 기준도 이런 상황에 대해 약간의 규범을 세웠지만, 많은 것은 질적인 개념일 뿐, 인위적인 조작의 공간도 있다. 따라서 일부 실제 작업은 공정가치의 조작성을 높이기 위해 더욱 세밀하고 명확해야 합니다. 한편, 시장경제건설을 강화하고 공정가치 실시를 위한 좋은 외부 환경을 제공하기 위해 노력한다. 이러한 외부 회계 환경에는 주로 건전한 자산 거래 시장, 재산권 거래 시장, 자본 시장 및 선진 전문 평가 기술이 포함되어 있어 공정가치 획득의 신뢰성과 신뢰성을 더욱 높일 수 있습니다.
(3) 회계사의 질을 향상시킵니다. 공정가치측정의 도입은 회계사의 전문능력, 직업판단, 직업윤리를 높여야 한다. 이를 위해서는 회계사가 풍부한 회계 이론과 실천 능력뿐만 아니라 평가, 재무, 자본 시장 등 관련 지식도 알아야 한다. 따라서, 한편으로는 회계사의 직업도덕을 배양하고, 직업위반행위에 대한 처벌을 강화해야 한다. 한편 회계사의 회계 확인, 측정 (특히 추정) 및 정보 공개에 대한 기술 교육을 강화해야 합니다.
주요 참고 문헌:
[1] 갈가나무, 떠우가춘, 진. 재무 회계 측정의 피할 수없는 선택: 이중 측정. 회계 연구, 20 10.2.
[2] 조정. 공정 가치 회계 측정 속성의 적용 가능성에 대한 논의. 이론계, 2006.4.
[3] 첸, 웨이 qiyan,. 공정가치 응용중의 문제 분석. 서부 금융, 2009+00.
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