우선 중요도를 정확하게 판단하세요
은행은 일반 기업과 달리 상품이 상대적으로 특별하고 내재된 위험이 큽니다. 공인회계사는 감사계획을 작성하고 감사업무를 수행할 때 은행업의 특성을 고려하여 총자산, 사업소득, 총이익을 기준으로 해당 항목의 중요도를 결정하는 등 중요도를 적절하게 결정해야 합니다.
은행 감사 계획의 중요성 수준을 결정할 때 은행의 다양한 위험 자산 가중치에 주의하세요. 가중치가 가장 작은 자산은 은행 예금이고, 두 번째로 중앙은행에 예치된 자금이며, 가중치가 가장 높은 자산은 일반 기업 및 개인에 대한 신용 대출 또는 당좌 차월이며 위험 가중치는 100%입니다. 비은행 금융기관이나 국가의 정치적 상황이 상대적으로 불안한 은행에 예치된 은행자금은 위험도도 크고 비중도 더 크다. 총 은행 거래는 중요성에 거의 영향을 미치지 않습니다. 현재 우리나라 대부분의 은행의 이자수입은 총수입의 약 80~90%를 차지하며, 이자비용이 전체 비용의 주요 부분을 차지한다. 은행의 손익은 주로 이자수익과 이자비용에서 발생합니다. 그러나 이자율 차이가 은행의 손익을 결정하는 것은 아니다. 부실채권 손실은 은행의 이익을 잠식하는 큰 입이다. 일부 은행에서는 외환 및 부채증거금 거래를 하고 있는데, 표에 기록된 금액은 크지 않지만 계약 건수와 거래량이 많아 손실 가능성도 크다. 은행마다 다양한 비즈니스 전략의 중요성이 다릅니다. 은행의 종류에 따라 중요성이 다릅니다. 예를 들어 중국은행은 외환업무 비중이 상대적으로 높기 때문에 환율 리스크와 외환포지션 갭이 발생할 가능성이 상대적으로 높다. 다만, 해외 지점이 많고 리스크 분산에 유리한 여건이 있어 외환 리스크의 정도는 타 은행에 비해 낮을 수 있습니다.
은행 감사 계획을 결정할 때 은행에 있는 현금에 상대적으로 낮은 중요도 수준을 할당할 수 있습니다. 현금 자체의 본질적인 민감성과 현금에 대한 은행의 효과적인 내부 통제(예: 이중 창고 관리, 교차 확인, 현금 장부 기록 및 창고 시스템 등)로 인해 현금 오류 가능성은 상대적으로 적으며 현금에 대한 오류가 발생할 가능성이 상대적으로 적습니다. 일반적으로 은행 현금 재고 검사를 수행할 필요가 없습니다. 종합 재고에는 재고에 대한 샘플링 감독만 필요합니다. 은행 출납부의 현금수표대기와 현금통장부를 확인함으로써 현금의 왜곡표시 여부를 판단하고, 낮은 감사비용으로 높은 감사신뢰도를 얻을 수 있습니다. 그러나 은행의 부외업무, 특히 은행보증, 신용한도, 외환선물거래 등 다수의 부외업무는 막대한 손실을 초래할 수 있으므로 부외업무에 대해서는 더욱 주의를 기울여야 한다. 충분한 증거를 수집하고 위험에 주의를 기울여야 합니다.
중대성 수준을 적절하게 결정하면 규제 법률 및 규정을 심각하게 위반하는 은행의 허위 진술을 식별하는 데 도움이 될 수 있습니다. 은행의 영업활동은 금융규제법규에 의해 엄격히 제한됩니다. (예를 들어, 은행은 규모는 작지만 최소 자본적정성 비율 8%를 충족하고 적절한 자산부채비율, 예대율 등을 유지해야 합니다.) 왜곡표시와 감사차이는 양적 측면에서 유의미하다. 질적 측면에서는 중요하지 않지만 질적 측면에서는 중요할 수 있다. 정정 또는 공개는 은행이 규제법 및 규정을 준수하는지 여부와 관련되어 있으므로 은행 규제 당국이 문제를 식별하는 데 도움이 됩니다.
둘. 주요 감사 영역
현재 우리나라 은행은 사업 범위가 좁고 사업 종류가 다양한 별도의 산업으로 운영되고 있습니다. 은행 회계 명세서의 주요 자산 항목은 대출금으로 전체 자산의 약 70%를 차지하며, 채무자의 주요 항목은 예금으로 부채의 약 80%를 차지합니다. CPA가 은행 회계 명세서를 감사하는 주요 영역은 주로 다음과 같습니다.
(1) 자산건전성
이것은 은행의 생사가 달린 문제입니다. 은행 감독 당국은 은행 자산의 질에 특별한 주의를 기울입니다. 자산건전성의 핵심은 대출건전성입니다. 은행 대출 품질 평가는 과학적이고 합리적인 위험 판단, 분류 및 분석 시스템에 의존합니다. 국제회계사연맹(IFAC) 산하 국제감사실무위원회(IASC)가 1990년 2월 발행한 국제감사공시 제6호에는 감사인이 감사과정에서 은행대출건전성 분류체계를 고려해야 한다고 명시되어 있다. 미국회계사협회(American Institute of Accountants)가 발행한 『은행 감사(Bank Auditing)』에도 “등록 감사 범위를 결정하기 위해서는 회계사가 관리 기관의 대출 분류 체계를 고려해야 한다”고 명시되어 있다. 현재 우리나라에서는 주로 대출의 일반원칙에 따라 은행대출의 질을 평가하고 있는데, 대출을 정상대출, 연체대출, 부진대출, 부실대출로 구분하고 있다. '대출총칙'의 은행 부실채권 분류는 시분할을 특징으로 하는데 이는 직관적이지만 대출의 질을 제대로 반영할 수는 없다. 세계 많은 국가에서는 "5단계 분류 방법"(예: 대출 위험 분류 방법)을 사용하여 은행 대출 품질을 분류하고, 대출을 정상, 특별 언급, 고정 불량, 의심 및 손실로 분류하며, 후자의 세 가지 범주는 비은행입니다. 대출을 수행합니다. 5단계 분류의 전제는 은행이 차용자가 제출한 진실되고 합법적인 회계 명세서 및 관련 정보를 정기적으로 받을 수 있다는 것입니다.
그 핵심은 은행이 차주의 상환능력을 평가하는데 있으며, 차주의 정상영업이익을 대출금의 주요 상환원천으로 하고, 대출보증을 2차 상환원천으로 삼는 것입니다. 차주의 현금흐름, 재무건전성, 담보가치, 상환실적, 상환의사 등에 대한 지속적인 모니터링 및 분석을 통해 차주가 대출금의 원리금을 적시에 전액 상환할 가능성과 손실 가능성을 판단할 수 있습니다. 대출 및 대출위험에 따라 상황에 따라 적절한 관리조치를 취합니다. 그러나 우리나라 대부분의 차용인이 제출하는 회계 명세서는 불완전하고 사실이 아니며 표준이 아니기 때문에 은행이 이를 분석하고 평가하기가 어렵습니다. 5단계 분류방식은 상대적으로 기술적 운영요구사항이 높고 은행의 대손충당금 비율에 큰 영향을 미친다. 중국인민은행은 5438년 6월부터 2002년 10월 1일까지 전국의 여러 은행에서 분류된 대출 위험 관리를 공식적으로 시행하기로 결정했습니다.
대출 품질을 정기적이고 엄격하게 평가하는 것은 은행 경영진의 책임이지만, 공인 회계사의 은행 자산 품질 평가는 전문적인 신중의 원칙에 부합하며 필요한 감사 업무입니다. 공인회계사는 은행 대출 관리의 내부 통제 시스템이 건전하고 신뢰성이 있는지 여부에 특별한 주의를 기울여야 하며, 분석 테스트와 실체 테스트를 결합하여 은행 자산의 질을 평가하고, 고액 대출과 부실 대출을 인증하고 은행에 요구해야 합니다. 관리 당국이 은행 감독 당국으로부터 검사 보고서를 제공하는 데 참고용으로 제공됩니다.
(2) 은행 준비금 인출, 특히 대손 준비금 인출에 주의하십시오.
은행대출에 대한 부실채권은 불가피하다. 은행의 부실채권은 동료가 인정하는 수준 내에서, 특히 은행의 위험 허용 범위 내에서 통제되어야 합니다. 은행은 대출 업무 활동에 숨겨진 위험 요소를 식별할 수 있을 뿐만 아니라 위험으로 인한 결과에 대해 특정한 예방 조치를 취할 수 있어야 합니다. 대출준비금 제도는 위험을 예방하고 해결하는 효과적인 방법입니다. 은행이 대손충당금을 완전히 철회하는지 여부는 은행의 안전성, 안정성 및 수익성에 큰 영향을 미칩니다. 1993년 재무부가 발표한 "금융 및 보험 기업 금융 시스템"은 은행이 대출 잔액의 1% 비율로 대손 준비금을 인출해야 한다고 규정하고 있으며, 대손 준비금은 3‰ 비율로 인출될 수 있습니다. 또는 관련 부서의 승인을 받아 삭제될 수 있습니다. 2001년 5월 재무부는 금융기업(상업은행 포함)에 대손충당금, 대손충당금, 투자위험 조항이 대손충당금으로 통합되었음을 통보했으며, 은행은 자산 위험을 기준으로 대손충당금 비율을 결정합니다. 최대 100%, 최소 1%. 중국인민은행은 또한 "대손충당금 인출 지침" 초안을 작성했는데, 이는 은행이 특별 언급, 고정 이하, 의심 및 손실 대출에 대해 각각 2%, 20%, 50% 및 100%를 적용하도록 요구합니다. 5단계 분류결과 특별준비금 인출 기준비율입니다. 은행은 또한 국가 대출 위험에 따라 특정 비율의 특별 준비금을 따로 확보할 수 있습니다.
국제회계사연맹은 감사인이 대손 조항의 합리성과 적절성에 주의를 기울이고 평가해야 한다고 지적했습니다. 국제적으로 공인회계사는 일반적으로 자신이 발행한 감사 보고서에 대손충당금, 대손충당금 및 이사회가 승인한 기타 적립금 설정에 대한 은행의 주요 회계 정책을 설명합니다.
(3) 은행 부채 준수에 주의
은행 부채의 대부분은 사회적 부채이며, 그 중 가장 중요한 항목은 예금이며, 외국 대출, 대리 은행 대출 순입니다. 은행 간 대출 연락처. 영국 법률에서는 은행 부채가 "적격"이어야 함을 요구합니다. 중국은 은행 예금이 '규정을 준수'해야 한다고 강조합니다. 우리나라의 은행예금은 수천가구가 참여하고 있기 때문에 공인회계사들은 신용장의 응답률이 매우 낮고 효과도 좋지 않다고 판단하고 예금자에 대한 은행의 비밀유지 원칙을 위반할 것을 우려하고 있다. 따라서 고액은행 예금에 대한 신용장은 거의 없으며, 검증을 위해 다른 대체 방법을 사용하지 않습니다. 따라서 공인회계사는 은행부채변수의 규모를 분석하고, 은행부채의 특성을 토대로 은행의 예금지급능력을 판단해야 한다. 현재 세계 경제 통합과 은행 사업의 세계화 상황에서 은행이 흡수하는 일부 해외 "비거주 예금"은 부실 기록된 "역외 사업"에 대해 대차대조표에 포함되지 않을 수 있다는 점에 유의해야 합니다. 일부 은행의 시트 비정상적인 상황에 주의하여 "자금 세탁" 현상에 주의하고 은행 부채 과실로 인한 운영 위험 및 법적 위험을 예방하십시오.
(4) 은행 수익 인식에 주의하세요.
은행 수익은 수익의 진정성에 큰 영향을 미친다. 은행 주주, 경영진, 대중 및 규제 당국은 모두 은행 수익성을 매우 중요하게 생각합니다. 은행소득의 인정은 금융보험업 금융제도의 규정을 준수해야 한다. 최근 몇 년 동안 은행의 영업 환경은 큰 변화를 겪었고, 수입도 큰 불확실성을 보였습니다. 금융 시스템의 일부 규제는 경제 상황의 발전과 기업 운영 조건의 변화에 적응하지 못하여 은행 회계 장부에 소득과 자산이 과대평가되는 결과를 가져왔고 일부 은행은 허위 지급을 하여 허위 이익을 얻었습니다. 실제 손실로 인해 은행 운영 위험이 악화됩니다. 공인회계사는 은행 내부 통제의 신뢰성을 바탕으로 전문적인 판단을 통해 은행 수입을 신중하게 확인해야 합니다. 은행대출의 평균잔액, 금리등급, 단기대출과 중장기대출의 비율을 바탕으로 대차주의 이자계산을 확인하여 대략적인 소득을 계산하고 분석하며, 부실 대출, 은행 대출의 이자 소득 확인 은행이 발생해서는 안 되는 이자 소득을 계속 인출하는지 여부에 특별한 주의를 기울여 은행 컴퓨터 시스템의 정확성을 확인합니다.
(5) 은행의 부외 업무 및 관련 사항에 주의를 기울이십시오.
은행의 부외 사업은 간단히 전통적 사업과 혁신적 사업의 두 가지 범주로 나눌 수 있습니다.
부외 기업 회계의 특징은 다음과 같습니다. (1) 전통적인 기업은 해당 계정을 설정하고 동시에 발생하며 동시에 동일한 금액을 상각합니다. (2) 혁신적인 기업 회계는 복잡합니다. 대부분의 현물 거래는 대차대조표에 기록되는 반면, 옵션 거래, 외환선물 거래 등 미결제 거래는 부외로 기록됩니다. 많은 수의 부외 기업회계는 은행을 일반 기업과 구별하는 중요한 특징입니다. 부외 사업은 큰 위험을 숨길 뿐만 아니라 은행 회계 정보가 불완전할 수도 있습니다. 중국 은행 지점의 부외 사업 대부분은 전통적인 사업입니다. 본사에는 혁신적인 사업이 많을 수 있고, 해외 지점에는 혁신적인 금융 사업이 많이 있을 수 있습니다.
은행의 부외업무 감사에서는 은행과 자회사, 대리은행 간 계좌, 서신, 계약 등을 검토해 과소신고 또는 과소신고 문제를 밝혀내는 등 단서를 찾을 수 있다. 부외 사업을 보고하지 않습니다. 국제적으로 CPA는 감사 보고서 메모에 부외 위험, 은행 우발 부채, 이행되지 않은 금융 계약, 자본 및 임대 약속을 설명하고 감사 보고서 뒤에 자본 적정성 비율, 유동성을 포함한 "감사되지 않은 보충 정보"를 첨부합니다. 은행 자산 분포, 영업 영역, 주요 소매 또는 도매 사업 범위 등의 부실 대출 분류 정보;
셋째, 실무적인 문제에 주의하고 감사위험을 예방
우리 나라 은행의 풀뿌리 지점(지점)이 은행간 당좌예금을 이용하고 외환잔고를 점유하는 문제 부외영업에 있어서는 상대적으로 두드러진다. 공인회계사는 실무고시 제7호 및 제8호의 요구사항에 따라 서신을 전달하기 위한 적극적인 조치를 취해야 하며, 전문적인 판단을 통해 은행의 은행간 대출잔액과 은행간 이자비용의 비율을 분석해야 합니다. , 은행 간 명세서 및 거래상대방 은행을 검토합니다. 은행 경영진의 사기 행위로 인한 감사 위험 및 공동 책임을 피하기 위해 미결제 계좌에 대한 서신을 문의합니다. 공인회계사가 은행 명의로 확인서를 발급한 경우, 등록은행은 국내 은행간 당좌계좌를 확인할 때 확인서에 대한 시기적절하고 정확한 답변을 요청해야 하며, 거래상대방 은행에서는 특수인감을 받아야 합니다. 은행간 문의의 경우, 외국대리인 은행의 답변시 은행간 번호를 명시하고, 신용장 신청 시 타은행에 위임된 서명인의 서명을 추가하도록 요청할 수 있습니다. 은행은 고정된 영업 위치, 고정된 통신 네트워크, 비교적 안정적인 부서 및 명확한 업무 분업, 비교적 완전한 내부 통제 시스템을 갖추고 있기 때문에 은행의 기성 통신 도구와 은행 내 일반 채널을 상호 거래에 사용할 수 있습니다. 은행 통신. 인증은행에서 암호화된 전보, 텔렉스, 팩스 등으로 회신을 보낼 경우 먼저 테스트키나 인감을 확인한 후 사용할 수 있으나, 상대방에게 확인을 위해 우체국을 통해 원본문서를 재발급해 달라고 요청하세요. 세계 은행 간 금융 통신 협회(Society for Worldwide Interbank Financial Telecommunication)는 SWIFT라고 하는 국제 은행 업계를 위한 비영리 통신 시스템입니다. 시스템 메시지의 고정형식에는 자동전송, 자동과금, 자동청산 기능이 있습니다. SWIFT는 매일 회원은행과 거래금액 및 잔액을 하나씩 확인합니다. 제 생각에는 SWIFT 형식이 은행 직원의 확인 답변을 대체할 수 있다고 생각합니다.
국제적으로 일반적으로 은행 지점의 회계 명세서를 독립적으로 감사해야 한다는 요구 사항은 없습니다. 은행 법인의 회계 명세서는 공인 회계사의 감사를 받아야 하며 감사 보고서가 발행되어야 합니다. 그러나 중국인민은행은 중국에 설립된 외국은행 지점의 연간 회계보고서도 중국 공인회계사의 감사를 받도록 요구하고 있습니다. 공인회계사는 일부 외국계 은행 지점이 중국과 다른 국가 간의 회계 연도 및 정책 차이를 이용하여 명세서 항목 및 금액을 인위적으로 조정하고 금융 위험을 은폐하며 금융 감독을 회피하는 것을 방지해야 합니다. 다국적 은행의 회계 명세서를 감사할 때 우리는 더욱 주의를 기울여야 하며 BCCI와 바레인의 심오한 교훈을 배우고 감사 위험을 피해야 합니다. 은행업의 업무규모가 상대적으로 크고 지점이 많고 분포가 광범위하며, 대부분 네트워크 운영을 컴퓨터에 의존하고 있기 때문에 은행회계내역서의 검토가 전적으로 회계법인의 힘에 의존할 수는 없습니다. 따라서 은행의 내부감사인 및 기타 공인회계사의 업무를 최대한 활용하고 전문가를 초빙하여 전자컴퓨터 제어시스템을 테스트 및 평가할 필요가 있습니다. 은행 내부 감사인의 업무를 활용하기 위해서는 먼저 은행이 건전하고 신뢰할 수 있는 내부 통제 시스템을 구축했는지 여부와 시스템이 효과적으로 구현되었는지 여부를 은행 내부 감사인의 능력 수준을 분석하고 판단해야 합니다. 다만, 다른 공인회계사 및 전문가의 업무성과를 활용하는 경우에는 사전에 은행과 협의하여 은행감독기관에 보고하여야 한다.