제1장 금융상품 금융상품은 기업의 금융자산을 구성하고 다른 단위의 금융부채 또는 지분상품을 구성하는 계약입니다. 금융상품에는 기본금융상품과 파생상품이 포함됩니다. 기본적인 금융상품에는 금전적 자금, 미수금, 투자, 대출금, 미지급채무 등이 포함됩니다. 파생상품에는 선도계약, 선물계약, 스왑 및 옵션과 선도계약, 선물계약, 스왑 및 옵션 중 하나 이상의 특성을 갖는 상품이 포함됩니다.
1. 금융자산의 인식 및 측정
금융자산에는 주로 보유현금, 은행예금, 미수금, 미수금, 대출금, 선수금 및 기타채권, 미수금, 채권투자, 지분투자, 펀드투자, 파생금융자산 등
(1) 금융자산의 최초 인식
기업이 금융상품 계약의 당사자가 되면 금융자산이나 금융부채를 인식해야 합니다. 금융자산은 최초 인식 시 다음 네 가지 범주로 구분됩니다. (1) 공정가치로 측정되는 금융자산과 당기손익에 포함되는 변동사항 (2) 만기보유금융자산 (3) 대여금 및 수취채권 4) 매도가능금융자산
1. 공정 가치로 측정되는 금융 자산과 당기손익에 포함되는 변동
이러한 유형의 금융 자산은 거래 금융 자산으로 더 분류될 수 있으며 공정 가치로 측정되는 금융 자산으로 지정됩니다. 4. 그 변동이 당기손익에 포함된 금융자산
(1) 거래 금융자산은 주로 기업이 매각을 위해 보유하고 있는 금융자산을 의미합니다. 예를 들어, 기업은 가격 차액을 얻을 목적으로 유통 시장에서 주식, 채권, 펀드 등을 구매합니다. 또 다른 예로, 기업이 보유하고 있는 금융자산이 중앙에서 관리되는 식별 가능한 금융상품 포트폴리오의 일부이고, 기업이 포트폴리오를 관리하기 위해 단기 수익 창출 방법을 사용한다는 객관적인 증거가 있는 경우 금융자산 거래금융자산으로 처리되어야 합니다.
파생상품이 효과적인 헤징수단으로 사용되지 않는다면 이는 거래 금융자산(또는 거래 금융부채)입니다.
(2) 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정된 금융자산은 다음 조건 중 하나를 충족해야 합니다. 첫째, 해당 금융자산의 측정 기준을 제거하거나 유의적으로 축소할 수 있습니다. 다양한 차이로 인한 손익이 인식이나 측정에서 일관되지 않습니다. 둘째, 기업의 위험 관리 또는 투자 전략에 대한 공식 서면 문서에 금융 자산 포트폴리오 또는 금융 자산 및 관련 금융 부채 포트폴리오가 공정 가치에 기초한다고 명시되어 있습니다. . 이를 토대로 주요 경영진에게 관리, 평가 및 보고합니다.
2. 만기보유 투자
이러한 유형의 금융 자산은 만기일이 고정되어 있고 회수 금액이 고정되거나 결정 가능하며 기업이 명확한 비파생금융자산을 만기까지 보유할 의도와 능력. "만기까지 보유할 명확한 의도가 있다"는 것은 기업이 통제할 수 없고 재발할 것으로 예상되지 않으며 합리적으로 예측하기 어려운 독립적인 사건이 없는 한 투자자의 투자 의도가 분명하다는 것을 의미합니다. 투자자는 만기까지 보유할 것입니다. "만기까지 보유할 수 있는 능력"은 회사가 투자금을 만기까지 보유할 수 있을 만큼 충분한 재정적 자원을 보유하고 있으며 외부 요인의 영향을 받지 않음을 의미합니다.
3. 대여금 및 수취채권
이러한 유형의 금융 자산은 활성 시장에서 호가가 없고 회수 금액이 고정되거나 결정 가능한 비파생 금융 자산입니다. 정상적인 상황에서 산업 및 상업 기업이 상품 판매 또는 서비스 제공, 상업 은행의 대출 등으로 인해 발생하는 채권은 활성 시장에 시세가 없고 회수 금액이 고정되거나 결정 가능하기 때문에 다음과 같이 해야 합니다. 크게 대출금과 채권으로 구분됩니다.
4. 매도가능금융자산
이 유형의 금융자산은 최초 인식시 매도가능금융자산으로 지정된 비파생금융자산입니다. 만기보유투자, 대여금 및 수취채권, 공정가치로 측정되고 그 변동이 당기손익에 포함되는 금융자산을 제외한 금융자산.
기업이 금융자산을 공정가치로 측정하는 금융자산으로 분류하고 그 변동이 최초 인식 시점에 당기손익에 포함된 후에는 다른 유형의 금융자산으로 재분류될 수 없습니다. 다른 유형의 금융자산도 당기손익에 변동이 포함된 공정가치로 측정되는 금융자산으로 분류될 수 없습니다.
만기보유금융자산, 대여금 및 수취채권, 매도가능금융자산 등 3가지 금융자산은 임의로 재분류할 수 없습니다.
(2) 금융 자산의 최초 측정
기업이 최초에 인식한 금융 자산은 공정 가치로 측정됩니다. 공정가치로 측정되는 금융자산의 변동이 당기손익에 포함되는 경우 해당 거래원가는 당기손익에 직접 포함되며, 다른 유형의 금융자산의 경우 해당 거래원가는 당기손익에 포함됩니다. 최초인식금액.
기업이 금융자산을 취득하기 위해 지급한 대가에 포함된 현금배당을 신고했으나 아직 지급하지 않은 현금배당이나 이자지급기간이 지났지만 수령하지 못한 채권이자 등은 다음과 같다. 별도로 수취항목으로 인식되며 금융자산으로 간주되지 않습니다.
(3) 금융자산의 후속 측정
금융자산의 후속 측정은 주로 대차대조표일 현재 금융자산의 측정을 의미합니다. 다양한 유형의 금융자산에 대한 후속 측정 기준은 정확히 동일하지 않습니다. 금융자산 손상의 회계처리에 대해서는 제2장 관련 내용을 참조하시기 바랍니다.
1. 당기손익-공정가치 측정 금융자산
당기 당기손익-공정가치 측정 금융자산은 공정가치로 측정됩니다. 향후 금융자산을 처분할 때 발생할 수 있는 거래비용은 후속 측정에서 차감하지 않으며, 해당 금융자산의 공정가치 변동은 당기손익(공정가치 변동에 따른 손익)에 포함됩니다. ).
기업이 금융자산을 보유하는 기간 동안 취득한 채권이자 또는 현금배당은 이자발생일 또는 현금배당이 선언된 날에 투자수익으로 인식된다.
2. 만기보유 투자
만기보유 투자는 이후에 상각후원가로 측정해야 합니다. 만기보유투자로 인한 이자수익은 보유기간 동안의 상각후원가와 실제이자율에 따라 계산, 인식되어 투자수익에 포함됩니다. 실제 이자율은 만기보유투자를 취득할 때 결정되며, 예상 만기보유투자 기간 또는 해당하는 더 짧은 기간 동안 변경되지 않습니다. 실제 이자율과 표면이자율의 차이가 작은 경우에는 표면이자율을 기준으로 이자소득을 계산하여 투자소득에 포함시킬 수도 있습니다.
실제 이자율은 예상 기간 또는 적용 가능한 더 짧은 기간 동안 금융 자산의 미래 현금 흐름을 금융 자산의 현재 장부가치로 할인하는 데 사용되는 이자율을 의미합니다. 실제 이자율을 결정할 때 금융자산의 모든 계약조건(조기상환권, 콜옵션, 유사옵션 등 포함)을 토대로 미래현금흐름을 추정해야 하지만, 미래신용손실은 고려하지 않아야 합니다. 실제 이자율을 결정할 때에는 금융자산계약 당사자 간에 지급하거나 수취하는 각종 수수료, 거래수수료, 할증 또는 할인 등 실제 이자율의 구성요소를 고려하여야 합니다.
제2장 자산 손상
기업이 취득한 모든 자산은 기업회계기준의 규정에 따라 기말에 정확하게 평가되어야 하며, 각 자산은 자산은 대차대조표일에 평가되어야 하며, 각 자산의 장부금액을 확인하고, 각 자산의 손실 가능성을 합리적으로 예측하고, 각 자산의 손실 가능성에 대해 합리적인 자산 손상 대비책을 마련해야 합니다.
1. 재고 손상
대차대조표일에 재고는 원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정되어야 합니다. 이 중 원가는 조달원가, 가공원가, 기타 원가를 포함하여 재고를 취득할 때의 원가를 말하며, 순실현가능가치는 일상활동에서 발생하는 재고의 예상 판매가격에서 완성 시 발생할 것으로 예상되는 원가를 차감한 금액을 말합니다. 예상 판매량. 수수료 및 해당 세금을 제외한 금액입니다.
대차대조표일에 재고자산이 감가상각되는 경우, 자산손상차손은 재고자산의 순실현가능가치와 원가의 차이를 기준으로 인식하며, 재고감가상각충당금을 적립합니다. .
(1) 재고 감가상각 판단
기업이 대차대조표일에 재고를 검사할 때 다음 상황 중 하나를 발견한 경우 재고 감가상각에 대한 규정을 마련하는 것을 고려해야 합니다.
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1. 시장 가격은 계속 하락하고 있으며, 당분간 회복될 가능성은 없습니다.
2. 회사가 원재료를 사용하여 생산한 제품의 원가가 제품의 판매가격보다 높습니다.
3. 제품 업그레이드로 인해 회사의 원래 원자재 재고는 더 이상 신제품의 요구를 충족하지 못하며 원자재의 시장 가격은 원가보다 낮습니다.
4. 기업이 제공하는 상품이나 서비스의 노후화 또는 소비자 선호도의 변화로 인해 시장 수요가 변화하여 시장 가격이 점진적으로 하락합니다.
5. 기타 재고가 실제로 손상되었음을 입증하기에 충분한 상황.
(2) 재고의 순 실현 가능 가치 결정 및 재고 감가상각 충당금 발생 방법
기업이 재고의 순 실현 가능 가치를 결정할 때, 이는 결정적인 사항을 기초로 해야 합니다. 획득한 증거를 검토하고 재고 보유 목적, 대차대조표일 이후 사건의 영향 등의 요소를 고려합니다.
1. 생산 등을 위해 보유하고 있는 자재의 경우, 생산된 완제품의 순실현가능가치가 원가보다 높을 경우에도 자재는 원가로 측정되어야 하며 이는 자재 가격 하락을 의미합니다. 완제품의 실현가능가치가 원가보다 낮을 경우에는 순실현가능가치에 따라 자재를 측정한다.
2. 판매계약 또는 근로계약의 이행을 위해 보유하는 재고(완제품, 판매용 상품 및 자재 등)의 순실현가능가치는 계약가격을 기준으로 계산됩니다. 재고 보유량이 매매계약에서 주문한 수량보다 많은 경우에는 초과재고의 순실현가능가액을 일반판매가격을 기준으로 산정합니다.
기업은 일반적으로 개별 재고 항목을 기준으로 재고 감가상각 준비금을 설정해야 합니다. 그러나 다음과 같은 경우 기업은 재고 범주 또는 연결 기준에 따라 재고 감가상각 적립금을 적립할 수 있습니다.
1. 재고가 많고 단가가 낮은 재고의 경우 재고 감가상각 적립금이 적립될 수 있습니다. 인벤토리 카테고리를 기반으로 합니다.
2. 동일한 지역에서 생산 및 판매되는 제품 시리즈와 관련되어 최종 용도나 목적이 동일하거나 유사하며 다른 품목과 별도로 측정하기 어려운 재고를 결합하여 재고를 제공할 수 있습니다. 감가상각준비금.
(3) 재고 감가상각 충당금 이전 처리
기업이 판매 비용을 이월할 때 재고 감가상각 충당금이 발생한 경우 해당 재고 감가상각을 이전해야 합니다. 판매된 재고충당금은 동시에 이월되며, 이월된 재고상각충당금은 당기의 주요 사업비, 생산원가 등을 상계하는 데 사용됩니다.
부채 구조조정 또는 비화폐성 자산 교환으로 인해 이전된 재고의 경우, 발생한 재고 감가상각 조항이 동시에 이월됩니다. 이월된 재고 감가상각 조항은 부채 구조 조정 및 비화폐성 자산 교환과 관련된 회계 처리 원칙에 따라 처리됩니다.
재고 분류에 따라 재고 감가상각 규정이 설정되어 있고, 동일한 유형의 재고 중 일부가 매각되거나 부채 구조 조정 또는 비화폐성 자산 교환에 사용된 경우 해당 재고 감가상각 규정을 적용해야 합니다. 비례해서 앞으로.
(4) 재고 감가상각 규정 환입
대차대조표일에 기업은 재고의 순 실현 가능 가치를 다시 결정해야 합니다. 이전에 재고가치를 감액하게 한 요인이 사라진 경우에는 이미 발생한 재고평가충당금 금액 내에서 감액된 금액을 환입하여 환입하며, 환입된 금액을 산입합니다. 현재의 손익입니다.
II. 금융 자산의 손상
기업은 대차대조표일에 공정 가치로 측정되는 금융 자산을 제외한 금융 자산의 장부가치와 그 변동에 대한 평가를 수행해야 합니다. 검사 후 금융자산이 손상되었다는 객관적인 증거가 있는 경우 손상충당금을 설정해야 합니다. 여기서 말하는 금융자산에는 만기보유금융자산, 대여금 및 수취채권, 매도가능금융자산이 포함되나, 지분법을 적용한 장기지분투자와 종속기업에 대한 장기지분투자는 포함되지 않습니다.
(1) 금융 자산의 손상 판단
기업이 금융 자산의 손상 여부를 결정할 때 금융 자산이 손상되었음을 보여주는 객관적인 증거에 기초해야 합니다. 금융자산이 손상되었음을 나타내는 객관적인 증거란 금융자산을 최초로 인식한 이후에 실제로 발생한 사건으로서 금융자산의 추정미래현금흐름에 영향을 미치고, 기업이 그 영향을 신뢰성 있게 측정할 수 있는 사건을 말합니다.
이는 주로 다음 사항을 포함합니다:
1. 발행인 또는 채무자가 심각한 재정적 어려움에 직면한 경우
2. 채무자가 채무 불이행 또는 연체 등 계약 조건을 위반한 경우 이자 또는 원금 등;
3. 채권자가 경제적 또는 법적 문제로 인해 채무자에게 양보를 한 경우
4. 또는 기타 금융 구조 조정을 받는 경우
5. 발행자의 심각한 재정적 어려움으로 인해 금융 자산이 활성 시장에서 계속 거래될 수 없는 경우
6. 금융자산 집합에 속하는 자산의 감소 여부를 식별할 수 없으나, 공공자료를 기초로 종합적으로 평가한 결과 최초 인식 이후 해당 금융자산 집합의 기대미래현금흐름이 실제로 감소한 것으로 나타났으며, 이 금융자산군에 대한 채무자의 지급능력이 점차 악화되거나, 채무자가 위치한 국가 또는 지역의 실업률이 증가하고, 채무자가 위치한 지역에서 담보 가격이 크게 하락한 등 측정 가능한 경우 위치, 업계 불황 등;
제3장 소득
소득은 회사의 일상 활동에서 형성된 경제적 이익의 총 유입을 말하며, 이는 소유자의 자산과 자산을 증가시킵니다. 상품 판매 소득, 노동 서비스 제공 소득, 자산 사용권 양도 소득 등을 포함하여 소유자가 투자한 자본과 아무 관련이 없습니다. 그 중 일상활동이란 기업이 경영목표를 달성하기 위해 행하는 일상적인 활동 및 관련 활동을 말한다. 제3자를 대신하여 기업이 징수한 지급금은 부채로 처리되어야 하며 소득으로 인식되어서는 안 됩니다.
1. 상품 판매로 인한 수익의 인식 및 측정
상품에는 판매를 위해 기업이 생산한 상품과 산업체에서 생산한 상품, 상업용 상품 등 재판매를 위해 구매한 상품이 포함됩니다. 회사가 구매한 원자재, 포장재 등 회사가 판매한 기타 재고도 회사의 물품으로 간주됩니다.
(1) 상품 판매 수익에 대한 인식 조건
상품 판매 수익은 다음 조건을 충족하는 경우에만 인식될 수 있습니다.
1. 기업이 상품의 소유권을 인수했습니다. 상품 소유권과 관련된 주요 위험 및 보상이 구매자에게 이전됩니다.
이 조건은 상품 소유권과 관련된 주요 위험 및 보상이 구매자에게 이전됨을 의미합니다. 동시에 전송됩니다. 상품 소유권과 관련된 위험은 상품의 감가상각 또는 손상으로 인해 발생하는 손실을 의미하며, 상품 소유권과 관련된 보상은 상품 가치의 상승 또는 상품 사용을 통해 발생하는 경제적 이익을 의미합니다.
기업이 상품 소유권에 따른 주요 위험과 보상을 구매자에게 이전했는지 여부를 판단하려면 거래 형식보다는 거래의 실질에 초점을 맞춰야 하며 소유권 증명서 또는 물리적 양도도 고려해야 합니다. 배달. 물품의 소유권과 관련된 손실을 판매자가 부담할 필요가 없고, 물품의 소유권과 관련된 경제적 이익이 판매자에게 귀속되지 않는 경우, 이는 물품의 소유권에 따른 주요 위험과 보상이 판매자에게 귀속되지 않음을 의미합니다. 상품이 구매자에게 이전됩니다.
일반적으로 상품의 소유권 증명서가 양도되고 실제 상품이 인도될 때 대부분의 소매 상품과 같이 상품의 소유권에 따른 주요 위험과 보상이 이전됩니다. 어떤 경우에는 상품 소유권 증명서가 이전되었지만 실제 상품이 배송되지 않은 경우 상품 소유권에 따른 주요 위험과 보상은 그에 따라 이전되고 기업은 다음과 같은 2차 위험과 보상만 보유합니다. 결제와 배송을 통해 상품을 판매합니다. 때로는 실제 상품이 배송되었으나 상품 소유권 증명서가 이전되지 않은 경우, 상품 위탁 수수료 지불 등 상품 소유권에 따른 주요 위험과 보상이 그에 따라 이전되지 않은 경우가 있습니다. .
2. 기업은 일반적으로 소유권과 관련된 지속적인 관리 권한을 보유하지 않으며 판매된 상품에 대한 효과적인 통제권도 행사하지 않습니다.
회사는 판매된 상품을 계속 관리합니다. , 둘 다 상품에 대한 소유권이 여전히 남아 있기 때문에 발생하거나 상품 소유권과 아무 관련이 없을 수도 있습니다. 만약 재화 등이 매각된 이후에도 회사가 해당 재화의 소유권과 관련된 경영을 계속할 권리를 보유하고 있는 경우에는 매매거래가 완료되지 아니하여 매각이 성립되지 아니하여 수익을 인식할 수 없음을 의미합니다. 마찬가지로, 상품이 판매된 후에도 회사가 판매된 상품에 대해 여전히 유효한 통제권을 행사할 수 있다면 이는 판매가 완료되지 않았으며 수익을 인식할 수 없음을 의미합니다.
3. 소득금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있다
소득금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있다는 것은 소득금액을 합리적으로 추정할 수 있다는 것을 의미한다. 회사가 상품을 판매할 때 일반적으로 상품의 판매 가격이 결정됩니다.
그러나 상품 판매 과정에서 특정 불확실한 요인의 영향으로 상품 판매 가격이 변경될 수도 있습니다. 이 경우, 재화의 판매로 인한 수익은 일반적으로 재화의 새로운 판매 가격이 결정될 때까지 인식되지 않습니다.
4. 관련 경제적 이익이 기업으로 유입될 가능성이 높습니다.
관련 경제적 이익이 기업으로 유입될 가능성이 있으며, 이는 판매된 상품의 가격을 회수할 가능성이 있음을 의미합니다. 복구하지 못할 가능성이 더 큽니다. 기업은 판매된 상품의 가격 회수 가능성을 판단할 때 구매자와의 이전 직접 경험, 관련 정부 정책, 다른 당사자로부터 얻은 정보 등의 요소를 분석해야 합니다. 기업이 판매한 상품은 계약 또는 계약의 요구 사항을 충족하고 송장이 구매자에게 전달되었으며 구매자는 지불을 약속합니다. 이는 일반적으로 이러한 확인 조건이 충족되었음을 나타냅니다.
5. 발생했거나 발생할 것으로 예상되는 관련 비용을 신뢰성 있게 측정할 수 있습니다.
일반적으로 상품 판매와 관련하여 발생했거나 발생할 것으로 예상되는 비용은 다음과 같이 합리적으로 추정할 수 있습니다. 재고 물품 비용, 물품 운송 비용 등 때로는 상품 판매와 관련하여 발생했거나 발생할 비용을 합리적으로 추정할 수 없는 경우, 기업은 수익을 인식하지 않아야 하며 수령한 가격을 부채로 인식해야 합니다.
기업이 위의 5가지 조건을 활용하여 상품 판매 수익을 인식할 때 각 거래의 본질을 분석해야 합니다. 거래가 5가지 조건을 모두 충족하는 경우에만 수익을 인식할 수 있습니다.
(2) 상품 판매로 인한 수익 측정
기업은 판매자로부터 받았거나 받을 수 있는 계약 또는 합의 가격을 기준으로 상품 판매로 인한 수익 금액을 결정해야 합니다. 다만, 계약이나 약정에서 받은 대가가 부당한 경우는 제외합니다.
계약 또는 합의 가격이 이연 방식으로 징수되고 본질적으로 자금조달인 경우 상품 판매로 인한 수익 금액은 받을 수 있는 계약 또는 합의 가격의 공정 가치를 기준으로 결정됩니다. . 계약 또는 약정채권과 그 공정가치의 차이는 채권의 상각원가와 금융비용을 상쇄하기 위한 실제이자율에 따라 결정된 금액을 기준으로 계약 또는 약정기간 동안 상각됩니다.
(3) 상품 판매에 따른 수익 인식 조건의 구체적인 적용
1. 다음 상품의 판매는 일반적으로 특정 시점에 수익으로 인식되지만 증거가 있습니다. 다음을 제외하고 수익 인식 조건이 충족되지 않습니다.
(1) 상품이 수집 및 결제를 통해 판매된 경우 수집 절차가 완료되면 수익이 인식됩니다.
(2) 상품이 선지급 방식으로 판매된 경우, 상품 배송 시 수익을 인식하고, 사전에 지급받은 대금은 부채로 인식합니다.
(3) 상품 판매에 설치 및 검사가 필요한 경우 구매자가 상품을 수락하고 설치 및 검사가 완료될 때까지 수익을 인식하지 않습니다. 설정이 간단하면 물품이 배송될 때 수익을 인식할 수 있습니다.
(4) 판매된 상품이 새 상품으로 교환되는 경우, 판매된 상품은 판매된 상품의 수익인식조건에 따라 수익으로 인식하고, 재활용 상품은 구매상품으로 처리합니다. .
(5) 판매된 상품이 취급수수료를 지급하여 위탁되는 경우, 일반적으로 위탁목록을 접수한 시점에 수익을 인식합니다.
2. 상품이 판매 후 환매를 통해 판매되는 경우, 환매 가격이 원래 판매 가격보다 높을 경우 수령한 금액은 부채로 인식되어야 하며, 그 차액은 이자에 대해 발생해야 합니다. 환매기간 동안 정기적으로 매입하며, 금융비용에 포함됩니다. 환매거래가 재화판매 수익인식조건을 충족한다는 결정적인 증거가 있는 경우, 판매된 재화에 대한 수익은 판매가격을 기준으로 인식하고, 환매된 재화는 매입재화로 처리합니다. .
3. 재화를 판매 후 임대하는 경우, 수령한 금액을 자산의 장부금액과의 차액을 합리적인 방법으로 배분하여 사용해야 합니다. 감가상각비 또는 임대료 조정으로. 운용리스로 결정된 판매후리스거래가 공정가치로 이루어지고, 판매된 재화로부터 발생하는 수익은 판매가격에 따라 인식되며, 비용은 장부금액에 따라 이월된다는 결정적인 증거가 있습니다.
제4장 장기지분투자 장기지분투자는 기업이 행하는 일종의 지분투자로서 주로 다음과 같은 측면을 포함한다. 첫째, 투자기업이 지배력을 행사할 수 있는 지분투자이다. 피투자 단위, 즉 자회사에 대한 투자 두 번째는 투자 기업과 기타 합작 당사자가 공동으로 투자 단위를 통제하는 지분 투자, 즉 합작 투자에 대한 투자를 의미합니다. 세 번째는 투자기업이 투자단위에 중대한 영향을 미치는 지분투자, 즉 관계기업에 대한 투자입니다. 여기서는 기업의 재무 및 운영 정책에 대한 의사결정에 참여할 수 있는 권한을 말하지만, 다른 당사자와 함께 이러한 정책 수립을 통제하거나 공동으로 통제할 수는 없습니다. 넷째, 투자 기업은 통제, 공동 통제 또는 중대한 권한을 갖지 않습니다. 활성시장에 존재하며 공시가격이 없고 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 지분투자입니다.
1. 장기 지분 투자
(1) 장기 지분 투자의 초기 투자 비용
1. 합병
(1) 공동 지배 하에 있는 기업 합병에 의해 형성된 장기 지분 투자의 경우, 합병일에 취득한 합병 당사자의 자기자본 장부가액 중 지분을 다음과 같이 간주합니다. 장기 지분 투자의 초기 투자 비용은 지급된 현금과 동일해야 하며, 비현금 자산과 인수한 부채의 장부가치 간의 차액은 다음의 경우 자본 준비금으로 조정됩니다. 상계할 만큼 자본준비금이 부족한 경우 이익잉여금을 조정해야 합니다.
(2) 공동지배되지 않는 기업합병에 의해 형성된 장기지분투자의 경우, 매수인은 결정된 기업합병비용을 해당 기업에 대한 장기지분투자의 초기 투자비용으로 사용하여야 한다. 구매 날짜.
2. 사업 합병 이외의 방법으로 획득한 장기 지분 투자의 경우 초기 투자 비용은 다음 조항에 따라 결정됩니다.
(1) 장기 현금을 지급하여 취득한 기간성 지분투자는 실제 지급한 매입가액을 최초 투자비용으로 사용하되, 지급대금에 포함되어 피투자자가 신고하였으나 아직 분배하지 아니한 현금배당금이나 이익은 취득원가에 해당하지 아니한다. 장기 지분 투자.
(2) 지분 증권을 발행하여 얻은 장기 지분 투자의 경우 비용은 발행된 지분 증권의 공정 가치이지만, 신고되었지만 아직 분배되지 않은 현금은 포함되지 않습니다. 투자된 단위.
(3) 투자자가 투자하는 장기 지분투자는 계약 또는 약정에서 정한 가액이 부당한 경우를 제외하고는 투자계약 또는 약정에서 정한 가액을 초기 투자비용으로 하여야 한다. .
(4) 부채 구조조정, 비화폐성 자산 교환 등을 통해 획득한 장기 지분 투자의 경우 초기 투자 비용 결정은 관련 기준을 준수해야 합니다.
(2) 장기 지분 투자의 후속 측정
보유 기간 동안 장기 지분 투자는 투자 기업이 투자에 미치는 영향력 정도를 기준으로 측정됩니다. 투자단위, 활성시장 여부, 공정가치 능력을 안정적으로 확보할 수 있는지 여부 등은 각각 원가법과 지분법을 사용하여 계산해야 합니다.
1. 원가법
원가법을 사용하는 장기 지분 투자는 주로 다음 두 가지 범주로 나뉩니다. 하나는 기업이 보유한 자회사에 대한 투자입니다. 배타적인 지배력이나 유의적인 영향력을 가지고 있고, 활성시장에서 공시되지 않으며, 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 장기지분투자가 아닌 피투자자에 대한 투자입니다.
원가법을 적용한 장기지분투자의 경우, 최초투자 또는 추가투자시 초기투자비용을 기준으로 장기지분투자의 장부가액이 증가한다. 또는 추가 투자. 투자기업은 피투자자가 배당하기로 선언한 현금배당 또는 이익 중 받을 수 있는 부분을 투자소득으로 인식한다.
2. 지분법
지분법을 사용하여 회계처리하는 장기 지분 투자에는 두 가지 범주가 있습니다. 하나는 조인트 벤처에 대한 투자이고 다른 하나는 관계기업에 대한 투자입니다.
(1) 초기 투자 비용 조정.
투자 기업은 관계기업 또는 합작 투자에 대한 투자를 획득한 후 초기 투자 비용을 피투자자의 식별 가능한 순자산 공정 가치에 대한 자신의 지분과 비교하고 둘 사이의 차이를 처리해야 합니다. 경우에 따라 다릅니다. 초기 투자 비용이 투자 획득 시 향유되어야 하는 피투자자의 식별 가능한 순자산 중 공정 가치 지분보다 큰 경우, 장기 지분 투자 비용은 필요하지 않습니다. 초기 투자 비용은 투자 획득 시 향유되어야 하는 피투자자의 식별 가능한 순자산의 공정 가치보다 적습니다. 가치 지분이 있는 경우 장기 지분 투자의 장부가치는 다음과 같이 조정되어야 합니다. 증가하여 당기손익에 포함됩니다.
(2) 투자 손익의 인식.
지분법을 적용한 장기지분투자의 경우, 순이익이나 손실로 인한 자기자본 변동에 따라 장부금액을 조정해야 합니다. 투자단위별로 실현되는 투자 기업의 지분은 지분율에 따라 계산되며, 장기지분투자의 장부금액이 증가하거나 감소하는 경우 해당 기간에 대한 손익으로 인식되어야 합니다. 투자 손익을 계산하고 인식할 때, 투자 기업은 관련 요소의 영향을 고려하여 투자 단위의 순이익을 기준으로 적절하게 조정해야 합니다.
회계 정책 투자 기업이 채택한 회계 기간이 투자 기업의 회계 기간과 일치하지 않는 경우 투자 기업의 회계 정책 및 회계 기간에 따라 투자 기업의 순이익을 조정해야 합니다.
투자시 투자단위의 고정자산, 무형자산 등을 취득하기 위한 공정가치 기준으로 계산된 감가상각 또는 상각금액과 공정가치 기준으로 계산 및 결정된 자산손상충당금 금액의 영향
투자수익을 인식할 때 투자기업과 관계기업 간의 미실현 내부거래손익 합작투자는 상쇄되어야 하지만, 투자기업과 피투자자 사이의 내부거래손실은 자산손상손실로 전액 확인되어야 합니다.
(3) 현금 배당금이나 이익을 얻는 처리.
지분법에 따라 계산된 장기 지분 투자의 경우, 투자 기업이 피투자자로부터 얻은 현금 배당금 또는 이익은 장기 지분 투자의 장부가치에서 상쇄되어야 합니다. 투자단위로부터 배당된 현금배당이나 이익이 투자비용의 회수에 속할 경우에는 장기지분투자비용과 상계되어야 한다.
(4) 초과 손실의 인식.
지분법을 적용한 장기지분투자의 경우, 피투자자의 손실을 확정할 때에는 원칙적으로 장기지분투자와 본질적으로 다른 장기지분투자에 해당한다. 피투자자에 대한 순투자액을 0으로 기록해야 하며, 투자기업이 추가 손실을 부담할 의무가 있는 경우 우발기준의 규정에 따라 부담할 것으로 예상되는 손실액도 확인해야 합니다.
(5) 순이익 및 손실을 제외한 투자 단위의 소유주 지분의 기타 변동.
지분법을 사용하여 회계처리할 때 순이익과 손실을 제외한 투자 단위의 자기자본 변동에 대해 투자 기업은 지분율에 변동이 없는 경우 해당 변동을 계산해야 합니다. 기업에 귀속되는 순이익 및 손실을 제외한 기타 자기자본 변동 부분에 대해서는 이에 따라 장기지분투자의 장부금액이 조정됩니다. 소유주 지분(자본 준비금)이 증가하거나 감소합니다.
장기 지분 투자 회계 방식 전환 여기서 삭제
(3) 장기 지분 투자 처분
기업이 지분을 양도합니다. 투자금의 전부 또는 일부가 외부 매각되는 경우, 매각된 지분에 해당하는 장기 지분투자의 장부가액은 이에 따라 이월되어야 하며, 매각대금과 장부가액의 차액은 처분된 장기지분투자액은 처분손익으로 인식되어야 합니다.
지분법 적용 장기 지분투자의 경우, 당초 자본준비금에 기록된 금액은 비례적으로 이월되며, 처분 시 당기 손익에 포함됩니다.