먼저, R&D 비용이란 무엇인가요?
재정부에서 제시한 정의는 기업 R&D 비용(즉, 원래 "기술개발 비용"으로, 기업이 제품, 기술, 재료, 공정 및 표준의 연구 및 개발에서 발생하는 다양한 비용을 말합니다.
이 정의는 비교적 간단하며, 특히 R&D 활동의 정의가 세분화되어 있지 않습니다. 세전 공제 측면에서 R&D 활동의 정의는 첨단기술기업과 동일한 기준을 채택하고 있는데, 즉 R&D 활동이란 기업이 새로운 과학기술 지식(인문사회과학 제외)을 습득하거나, 새로운 과학기술 지식을 창의적으로 적용하거나, 기술, 공정 및 제품(서비스)을 실질적으로 개선할 목적으로 수행하는 명확한 목적을 가진 지속적인 연구 개발 활동을 말합니다. 새로운 과학기술 지식을 창의적으로 적용하거나 기술, 공정 및 제품(서비스)을 실질적으로 개선한다는 것은 기업이 연구 개발 활동을 통해 기술, 공정 및 제품(서비스) 혁신에 가치 있는 성과를 달성하여 해당 지역(성, 자치구, 중앙정부 직할시 또는 별도 계획이 있는 시정촌)의 관련 산업의 선도 기술 및 공정을 촉진할 수 있는 것으로, 기업의 제품(서비스) 또는 과학 연구 결과의 기존 업그레이드가 제외됩니다. 직접 홍보.
또한, 국가발전개혁위원회 및 기타 부서에서 발표한 '국가 지원 첨단기술 분야' 및 '현재 중점 첨단기술 산업화 분야 안내'에 나열된 프로젝트의 연구 개발 활동에 종사하는 기업은 다음과 같은 경우에만 가능합니다. 기업은 한 과세 연도에 실제로 발생한 R&D 비용에 대해서만 공제를 추가할 수 있습니다.
연구개발비 회계 처리의 내용과 요건
1, 연구개발비 회계 처리의 내용
회계 처리에서 연구개발비에 포함할 수 있는 항목은 주로 다음과 같습니다.
(1) 연구개발 활동에 직접 소비되는 재료, 연료, 전력의 원가.
(ii) 현업 R&D 인력의 급여, 상여금, 수당, 보조금, 사회보험료, 주택제공기금 등의 인건비 및 외부 R&D 인력의 인건비.
(iii) 연구개발 활동에 사용되는 기기, 장비, 건물 등 고정자산의 감가상각비 또는 임차료와 관련 고정자산의 운영, 유지, 수선비.
(4) 연구개발 활동에 사용된 소프트웨어, 특허 및 비특허기술 등 무형자산의 상각비.
(5) 금형 개발 및 제조 비용, 공정 장비 비용, 장비 조정 및 검사 비용, 샘플, 시제품 및 일반 시험 수단 취득 비용, 시제품 검사 비용.
(6) 연구개발 결과의 실증, 평가, 승인 및 평가, 지적재산권 출원 수수료, 등록 수수료 및 대행 수수료.
(vii) 외주 및 협동 연구 개발을 통해 다른 부서 또는 개인에게 위탁하거나 협력하여 수행한 연구 개발에 대해 지급한 비용.
(8) 기타 연구개발 활동과 직접적으로 관련된 비용으로 기술 서적 및 자료비, 자료 번역비, 회의비, 출장비, 사무비, 대외업무비, 연구개발 인력 교육비, 연수비, 전문가 컨설팅 비용, 첨단기술 연구개발 보험료를 포함한다.
기업이 법에 따라 지식재산권을 취득한 후 국내외에서 발생한 지식재산권 유지비, 소송비, 대리인 비용, "위조" 및 기타 관련 비용은 관리비에서 실제로 지출되어야 하며, 연구개발 비용에 포함되지 않아야 합니다.
2. 구체적인 회계처리 요건
우선, 기업은 연구개발비의 범위와 기준을 명확히 하고 절차를 엄격히 승인하며 연구개발 프로젝트 또는 연구개발 업무 수행 단위에 따라 연구개발비를 회수 및 계산하는 세부 계정을 설정해야 합니다.
둘째, 기업의 연구개발 조직에서 발생한 모든 비용을 연구개발비 관리 대상에 포함하되, 생산 업무도 수행하는 경우 연구개발비와 생산비를 합리적으로 구분하고 실제 발생한 금액에 따라 연구개발비를 원가(비용)에 포함해야 한다.
마지막으로 기업은 매년 재무회계보고서에 연구개발비 규모와 매출액 대비 비중, 연구개발비 집중 수금 및 지급 등 연구개발비 관련 재무 정보를 공개해야 합니다. 동시에 회계법인은 기업의 연간 회계 재무제표를 감사할 때 R&D의 사용 및 관리에 주의를 기울여야 합니다.
3. 회계기준의 관련 조항
기업회계기준(ASBE) 제6호-무형자산의 관련 조항은 다음과 같습니다:
제7조: 기업 내 연구개발 프로젝트에 대한 지출은 연구단계 지출과 개발단계 지출로 구분해야 합니다.
제8조 내부연구개발 프로젝트의 연구단계 지출은 그 지출이 발생한 시점의 당기손익에 인식한다.
제9조 기업의 내부연구개발 프로젝트의 개발단계에서의 지출은 다음 조건을 충족하는 경우에만 무형자산으로 인식합니다:
(1) 무형자산을 완성하여 사용하거나 판매하는 것이 기술적으로 실현가능하고,
(2) 무형자산을 완성하여 사용하거나 판매할 의도가 있으며,
(3) 무형자산이 경제적 효익을 창출하는 방식을 입증할 수 있어야 합니다. 무형자산을 사용하여 생산된 제품이 시장에 존재하거나 무형자산 자체가 시장에 존재한다는 점, 무형자산이 내부적으로 사용될 것이라는 점, 무형자산의 유용성을 입증할 수 있는 능력,
(4) 무형자산의 개발을 지원할 수 있는 충분한 기술적, 재무적 및 기타 자원과 무형자산의 사용 또는 판매 능력이 있다는 점,
(5) 무형자산에 귀속되는 지출을 포함한다. 개발 단계의 지출을 신뢰성 있게 측정할 수 있습니다.
회계 기준은 연구 개발 비용에 대한 회계 처리를 더욱 엄격하게 요구하고 있습니다. 정확한 귀속과 회계 처리를 위해 비용 처리와 자본화 간의 차이를 구분하여 별도로 처리하고 자본화 조건도 명확하게 규정하고 있습니다. 개발비 자본화 조건의 구체적인 적용과 숙지는 '기업회계기준 적용에 관한 지침'의 관련 조항을 참고할 수 있으며, 여기서는 반복하지 않겠습니다.
셋째, 첨단기술기업 인정 신청 시 연구개발비 지출 범위
각종 비용 계정의 범위는 주로 다음과 같습니다:
(1) 인건비
연구개발 활동에 종사하는 인력(연구개발 인력이라고도 함)의 연봉에는 기본급, 상여금, 수당, 보조금, 연말 인상, 초과 근무 및 기타 직위 또는 고용과 관련된 비용이 포함되며, 인건비에는 연구개발 인력에 대한 급여가 포함됩니다. 기타 비용.
(2) 직접 투자
기업이 R&D 프로젝트 수행을 위해 구매한 원자재 및 기타 관련 비용. 예: 수도 및 연료(가스 및 전기 포함) 사용료, 고정자산 기준을 충족하지 않는 중간 테스트 및 제품 시험 생산을 위한 금형, 샘플, 시제품 및 일반 테스트 방법의 구매, 시제품에 대한 검사 비용. 연구개발 활동에 사용되는 계측기 및 장비의 단순 유지보수비, 운용리스 등으로 임차한 고정자산의 리스료 등입니다.
(3) 감가상각비 및 장기상각비
연구개발 활동 과정에서 구입한 계측기 및 장비와 연구개발 프로젝트에 사용된 건물에 대한 감가상각비, 연구개발 시설의 재건축, 리모델링, 개축 및 수선 과정에서 발생한 장기상각비 등을 포함합니다.
(4) 설계비
신제품 및 공정의 구상, 개발 및 제조를 위한 작업 절차, 기술 사양 및 운영 특성을 설계하는 데 발생하는 비용.
(5) 장비 시운전 비용
주로 작업 준비 과정에서 연구개발 활동에 발생하는 비용(예: 생산 기계, 금형 및 공구 개발, 생산 및 품질 관리 절차의 변경, 새로운 방법 및 표준의 개발 등)으로 구성됩니다. .
대량 배치 및 상업 생산을 위한 기존 툴링 준비 및 산업 엔지니어링 비용은 포함할 수 없습니다.
(6) 무형자산의 상각
독점 기술(특허, 비독점 발명, 라이선스, 노하우, 설계 및 계산 방법 등 포함)을 위해 발생한 비용의 상각. 연구 및 개발 활동의 결과로 필요한 구매.
(7) 외부 위탁 연구개발비
란 기업이 다른 국내 기업, 고등 교육 기관, 연구 기관, 혁신 기관, 기술 전문 서비스 기관 및 해외 기관에 위탁하여 연구개발 활동을 수행하는 데 발생한 비용(프로젝트의 결과가 기업의 소유이고 기업의 주요 사업과 밀접한 관련이 있는 경우)을 말합니다. 외부 위탁 연구 개발 비용의 금액은 독립 거래 원칙에 따라 결정되어야 합니다.
결정 과정에서 외부 연구개발 비용의 80%는 총 연구개발 비용에 포함된다.
(8) 기타 비용
사무비, 통신비, 특허 출원 유지비, 첨단기술 R&D 보험료 등 연구개발 활동을 위해 발생하는 기타 비용을 말합니다. 달리 명시되지 않는 한, 이러한 비용은 일반적으로 총 연구개발 비용의 10%를 초과할 수 없습니다.
(참고: 발급에 관한 통지(국계파 [2008] 제362호)의 관련 조항을 참고하시기 바랍니다.
IV. 공제 가능한 R&D 비용의 범위 및 관련 요건.
1, 공제 가능한 R&D 비용의 범위.
우선, 궈수파[2008] 제116호에서는 다음과 같이 규정하고 있습니다:
과세연도에 적격 납세자가 실제로 지출한 다음 비용은 과세소득을 계산할 때 규정에 따라 공제할 수 있도록 허용됩니다.
(a) 신제품 설계, 새로운 공정 프로토콜, R&D 활동과 직접 관련된 기술 서적 및 자료, 자료 번역에 대한 비용.
(b) R&D 활동에 직접 소비된 재료, 연료 및 전력 비용.
(iii) 연구개발 활동에 직접 참여한 현업 인력의 임금, 급여, 상여금, 수당 및 보조금.
(iv) 연구개발 활동에만 사용되는 기기 및 장비의 감가상각비 또는 임차료.
(5) 연구개발 활동에만 사용되는 소프트웨어, 특허 및 비특허기술과 같은 무형자산의 상각비.
(6) 중간 테스트 및 제품 시험용으로만 사용되는 금형 및 공정 장비의 개발 및 제조 비용.
(vii) 탐사 및 개발 기술의 현장 시험 비용.
(viii) 연구 개발 결과의 실증, 평가 및 승인 비용. 기초연금보험료, 기초의료보험료, 실업보험료, 산재보험료, 모성보험료 및 주택구입자금.
(ii) 연구개발 활동을 위한 특수 기기 및 장비의 운영, 유지, 조정, 시험 및 수리 비용.
(iii) 고정자산에 해당하지 않는 샘플, 시제품 및 일반 테스트 수단의 구입 비용.
(iv) 신약 개발을 위한 임상시험 비용.
(v) 연구 및 개발 결과의 평가 수수료.
마지막으로 법률, 행정 규정 및 중화인민공화국 국가세무총국 규정에서 규정하는 기업 소득세 전 공제 대상이 아닌 비용 및 지출 항목은 연구개발비로 계산하지 않습니다.
회계상 연구개발비 공제 확대와 첨단기술 인정 범위의 차이점은 '기타 비용'이 없다는 점으로, 구체적인 공제 항목으로 세분화해야 한다는 점에 유의해야 합니다.
2. 위의 요건 외에도 특별한 주의가 필요한 몇 가지 사항이 있습니다.
①기업이 금융 특별 자금을 비과세 소득 회계로 취득하는 경우 해당 지출은 공제할 수 없습니다.
(2)연구개발 활동 전용 기구 및 설비는 고정자산 가속 감가상각 우대 정책을 누렸으며, 연구개발비 추가 공제 혜택을 누릴 경우 <기업의 연구개발비 세전 공제에 관한 행정 조치(시범 실시용)>(재정부 [2008] 제116호) 및 <연구개발비 세전 공제에 관한 재정부 및 국가 세무국의 관련 정책 문제에 관한 통지(국시파 [2008] 116호)에 따라 공제해야 합니다. 연구개발비 세전 공제에 관한 재정부 및 국가세무총국의 관련 정책 문제에 관한 회보(재정부 회보)
(3) 기술개발비 공제 후 기업의 연간 손실은 다음 해의 소득으로 보충할 수 있으나 이월 기간은 최장 5년을 초과할 수 없다.
3. 연구개발비 추가 및 공제에 관한 새로운 정책
위 국수파[2008] 제116호 및 차이수[2013] 제70호 보충 규정은 2015년 12월 31일에 무효화되지만, 2015년의 위 정책에 따라 여전히 시행됩니다.
2016년 10월 1일 이후에는 카이수 [2015] 119호의 새로운 정책에 따라 시행됩니다. 새로운 정책에는 하이테크 기업이 위의 두 가지 R&D 비용을 공제할 수 있는 세금 서류가 포함되어 있으며, R&D 비용의 구체적인 범위는 다음과 같습니다.
(1) 인건비.
연구개발 활동에 직접 종사하는 인력의 급여, 기초연금보험, 기초의료보험, 실업보험, 산재보험, 출산보험, 주택자금 및 외부 연구 개발 인력의 인건비.
(2) 직접 투입 비용.
(1) 연구개발 활동에 직접 소비되는 재료비, 연료비, 전력비.
(2) 고정자산에 해당하지 않는 제품의 중간 테스트 및 시제품 생산에 사용되는 금형 및 공정 장비의 개발 및 제조 비용, 샘플, 시제품 및 일반 테스트 수단의 취득, 시제품의 검사 비용.
3) 연구개발활동에 사용되는 계측기 및 장비의 운용, 유지, 조정, 점검 및 수선비와 운용리스를 통해 임차한 연구개발활동에 사용되는 계측기 및 장비의 임차비.
3. 감가상각비.
연구개발 활동에 사용된 계측기 및 장비에 대한 감가상각비입니다.
4. 무형자산의 상각비.
소프트웨어, 특허 및 비특허 기술(라이선스, 노하우, 설계 및 계산 방법 등 포함)의 상각비. 연구개발에 사용된 활동.
5. 신제품 설계, 새로운 공정 사양 개발, 신약 개발을 위한 임상시험, 탐사 및 개발 기술을 위한 현장 시험에 대한 비용.
6. 기타 관련 비용.
기술도서 및 자료비, 자료 번역비, 전문가 컨설팅 비용, 첨단기술 R&D 보험, R&D 결과물의 검색, 분석, 평가, 실증, 감정, 평가 및 수용 비용, 출원료, 신청 수수료, 대행료, 출장비, 회의비 등 R&D 활동과 직접적으로 관련된 기타 비용. 지적 재산권. 이러한 수수료의 총액은 총 가산 및 공제 가능한 R&D 수수료의 10%를 초과할 수 없습니다.
구 정책과 신 정책을 비교해보면, 신 정책에서 R&D 비용의 구체적인 범위에서 세 가지 중요한 변화가 있음을 알 수 있습니다:
(1) R&D 활동에서 소프트웨어, 특허 및 비특허 기술의 기기 및 장비의 운영, 유지, 조정, 검사, 수리, 리스, 감가상각 및 상각은 더 이상 R&D 활동에만 사용된다는 점을 강조하지 않으며, (2) 다음에 대해 공제를 받을 수 있음을 명확히 하고 있습니다. 외부 R&D 인력의 인건비가 명시적으로 공제 가능함을 명확히 하고,
(3) 추가 또는 차감할 수 있는 비용 목록에 "기타 비용"이 추가되었습니다. 연구개발 활동과 직접적으로 관련된 출장비 및 회의비는 가감할 수 있으며, 총액을 통제할 수 있습니다. 이러한 기타 비용의 총액은 가감할 수 있는 총 R&D 비용의 65,438+00퍼센트를 초과할 수 없습니다.
4. 세전 공제 정책이 적용되지 않는 산업 및 활동.
(1)2016년 1월 1일부터 다음 산업에는 세전 공제 정책이 적용되지 않습니다.
1) 담배 제조업.
② 숙박 및 요식업.
③도매 및 소매업.
④부동산업.
⑤ 임대 및 비즈니스 서비스업.
6. 엔터테인먼트 산업.
7. 중화인민공화국 재정부 및 국가 세무국이 지정한 기타 산업.
(2) 2016년 10월 1일 65438+부터 다음 활동에는 세전 공제 정책이 적용되지 않습니다.
(1) 기업용 제품(서비스)의 정기 업그레이드.
(2) 공개적으로 이용 가능한 신기술, 재료, 장치, 제품, 서비스 또는 지식을 직접 채택하는 등 과학적 연구 결과의 직접 적용.
(3) 상용화 이후 기업이 고객에게 제공하는 기술 지원 활동.
④ 기존 제품, 서비스, 기술, 재료 또는 프로세스에 대한 반복 또는 단순 변경.
5 시장 조사, 효율성 조사 또는 경영 조사.
6 산업(서비스) 프로세스 부문 또는 일상적인 품질 관리, 테스트 분석 및 유지보수.
⑦ 사회 과학, 예술 또는 인문학 연구.