1 .. 배당금, 이자, 로열티 (설비임대비) 제한세율 및 집행
조세 협정의 배당금 이자 특허권 사용료 (설비임대비) 조항은 보통 제한세율을 설정하여 동도국의 과세권을 제한한다. 제한세율은 일반적으로 국내법의 규정된 세율보다 우대한다. 예를 들면 내지와 홍콩의 세수 안배는 이자와 특허권 사용료에 대한 제한세율이 7% 이다.
2. 정부 전액 출자 금융기관 이자 면세
우리나라가 대부분의 국가와 체결한 조세협정은 중앙은행 또는 정부가 소유한 금융기관 대출에 대해 지불한 이자가 동도국에서 면제되고, 일부 협정은 정부가 전액 소유한 금융기관의 보증이나 보험 대출도 포함한다고 규정하고 있다. 일부 조세협정에서 면세를 받을 수 있는 금융기관에 대해 이름을 붙였는데, 우리나라 열명의 금융기관은 일반적으로 중국 인민은행, 국가개발은행, 중국수출입은행, 중국농업발전은행, 전국사회보장기금위원회, 중국수출신용보험회사, 중국투자유한책임회사를 포함한다.
3. 상설 기관 구성
조세 협정이 없다면 각국의 국내법에 따라 일반적으로 동도국에서 건축 설치 등의 활동에 종사하거나 노무를 제공하는 것은 동도국의 국내법에 따라 세금을 내야 한다. 조세협정은 동도국의 과세 문턱을 제고하고, 상술한 활동이 일정 기간 지속된 경우에만 동도국의 상설기구를 구성해 동도국에서 얻은 소득에 대해 납세의무가 있다고 규정하고 있다.
4. 상설 기관 이익 귀속
우리나라의 대부분의 세수협정은 상설기구의 이익 귀속에 대해 일반적으로 계약국 측이 계약국 상대방 기업이 그 경내에 설립하거나 구성한 상설기관에 세금을 부과할 때 상설기관에 속하는 이익에만 국한되어야 한다고 규정하고 있다. 즉, 상설 기관의 이익은 수행하는 기능, 사용 자산 및 위험 귀속 이익에 따라 프로젝트, 활동 또는 서비스로 인한 모든 이익을 상설 기관에 귀속시킬 수 없습니다.
5. 국제 운송
우리나라가 체결한 대부분의 조세 협정은 국제 운송 소득에 대한 주민국 독점 과세권 원칙과 총기구 또는 실제 관리기구가 있는 국가의 독점 과세권 원칙을 채택한다. 양국이 국제운송에 종사하는 상대국 기업에 대해 자국에서 얻은 소득에 대해 서로 소득세를 면제한다는 것이다. 또 일부 조세협정은 양국이 국제운송에 종사하는 상대국 기업에 대해 간접세를 면제하도록 규정하고 있다.
조세 협정 외에도 우리나라가 대외로 체결한 항공운송협정 해운협정 등 국제운송협정 문화교류협정 등 정부간 협정에도 면세 조항이 있다. 만약 동도국의 과세 행위가 상술한 정부간 협의를 위반한 혐의를 받고 있다면, 세무총국은 상대 주관 당국과 조율할 수 있다.
6. 차별 금지
조세협정에 따르면 우리 기업이나 그 상설기구가 조세협정에서 상대국의 세금 부담을 해당 나라와 같은 상황에 처한 주민기업과 동일시해야 하며 차별적인 대우를 받아서는 안 된다. 우리나라 기업이나 그 상설기구가 상대방의 세금을 계약하는 세율이 더 높거나 조건이 더 가혹하다면 세무서에 상호 협상 신청을 제출하여 세무총국과 상대방 세무서가 상호 협의하여 해결할 수 있다. 주민에게 주는 개인공제나 면세 감면 등 특혜 대우는 이 조항의 범위에 속하지 않는다는 점에 유의해야 한다.
개인 납세자는 어떤 조세 협정 대우를 받을 수 있습니까?
개인은 조세협정 배당금 이자 특허권 사용료 등 조항의 대우를 받을 수 있는 것 외에 우리나라가 대외적으로 서명한 조세협정은 개인만을 위한 관련 조항을 규정하고 있다.
1. 고용소득
중국 개인은 조세협정에서 상대국에서 고용활동에 종사하여 소득을 얻었고, 세 가지 조건이 동시에 충족되면 고용노무활동의 발생국 (즉 출처국) 에서 면세를 받을 수 있다. 이 세 가지 조건은 고용노동 발생국에서 183 일을 넘지 않는 연속 또는 누적 체류입니다. 보수는 원산지 주민을 가진 고용주 또는 해당 고용주를 대신하여 지급되지 않습니다. 보수는 고용주가 출처국에 설치한 상설기구나 고정기지가 부담한 것이 아니다.
2. 교사 및 연구원
우리나라는 일부 조세협정 협상 초기에 선진 문화와 인재를 도입하기 위해 양국 간 교육 과학 문화교류를 촉진하기 위해 조세협정에 전문 교사와 연구원 조항을 포함시켰으며, 동도국이 일정한 조건에 부합하는 교사와 연구원에 대해 일정 기간 (보통 2 년 또는 3 년) 동안 면세 대우를 하도록 규정하고 있다.
3. 학생
현재 유학을 떠나는 학생들이 갈수록 많아지고 있으며, 우리나라가 체결한 조세협정 중의 학생 조항은 유학생에게 일정한 보호, 즉 면세 대우를 제공한다. 일반적으로 이 면세에는 세 가지 조건이 있습니다 (중국과 A 국 협정을 예로 들자면).
(1) 중국 학생은 A 국에 가기 전에 중국의 세수 주민이어야 한다.
(2) 중국 학생의 면세 소득은 a 국 밖에서 나와야 한다.
(3) 중국 학생의 면세 소득은 생활, 교육 또는 훈련 목적만을 유지해야 한다.