1. 관련 당사자 이전 가격에 대한 외국 규범
이전 가격이 합리적인지 아닌지를 판별하려면 반드시 기준이 있어야 하는데, 미국이 제창한' 정상 거래 규범' 은 현재 각국에서 광범위하게 받아들여지고 있다. 이 원칙에 따라, 다국적 기업의 어떤 이전 가격이 합리적인지 확인할 때, 세무서는 유사한 판매 조건 하에서 서로 독립된 매매 쌍방이 거래할 때 형성된 가격을 표준가로 참고하여 둘을 비교해서 결론을 내릴 것이다. 이전 가격이' 정상 거래 지침' 에 명시된 기준을 초과할 경우 세무서는' 이전 가격 감사' 를 실시하고 해당 회사의 이익, 공제 및 기타 소득 항목을 조정 및 재분배할 권리가 있으며 조정된 금액에 따라 납세자의 실제 과세 소득액을 결정하고 세금 및 벌금을 강제로 납부할 수 있습니다.
다국적 기업의 이전 가격이' 정상 거래 지침' 을 준수하는지 평가하기 위해 미국 세법에는 거래 가격을 계산하는 세 가지 방법이 명시되어 있습니다.
(1) 통제되지 않은 가격 책정 방법보다 비교된다. 이 법은 모회사가 자회사에 제품을 판매하는 가격이 같은 상품을 독립 매매 쌍방이 거래할 때의 가격과 일치해야 하며, 거래 수익을 경영 활동과 비슷한 독립 기업의 이익과 비교해서 비교 가능한 이익의 상한선을 산출할 것을 요구한다. 이 법은 "정상 거래 기준" 의 요구 사항을 가장 잘 반영합니다. 그러나 품질, 수량, 상표, 브랜드, 심지어 시장의 경제 수준 차이 등에서 직접 비교하는 것은 쉽지 않다.
(2) 재판매 정가법. 이 법은 거래에 종사하는 모와 자회사를 서로 독립적인 공급 당사자로 간주하며, 공급자의 이전 가격이 판매자가 제 3 자에게 재판매한 가격에서 합리적인 판매 마진을 뺀 것과 같다고 요구합니다. 합리적인 판매 마진은 전매자가 획득한 마진이 시장에서 동종 상품의 다른 판매자의 마진과 일치해야 한다는 것을 의미한다.
(3) 원가 인상 가격 책정 방법. 이 방법은 생산자나 판매업자의 실제 원가에 마진을 더하여 이전 가격을 결정하는 방법이며, 마진의 결정은 같은 기능을 수행하는 독립회사가 누리는 마진의 수준을 참조해야 한다. 비교 가능한 가격을 얻을 수 없거나 참조 가능한 정보를 얻을 수 없는 경우 세무서에서는 이익 분배법을 사용하여 이전 가격을 평가합니다. 이 법은 다국적 기업의 전체 이익을 각 회원이 점유한 자산, 수행한 책임 및 위험 비율에 따라 분배하여 각 구성원의 이윤을 조사하여 이전 가격의 합리성을 간접적으로 평가합니다.
다국적 기업은 자신의 상황에 따라 가격책정 전략을 선택할 권리가 있으며, 일단 선정되면 반드시 이 법의 구체적인 규정에 따라 가격을 엄격하게 이전해야 하며, 전후기가 일치해야 한다. 다국적 기업은 세무서와 사전에' 예약 가격 계약' 을 체결하고, 가격을 이전하는 방법을 명확히 한 다음 계약에 따라 행동할 수 있다. 이런 식으로 다국적 기업은 규정에 따라 일정 기간 동안 세무서의 이전 가격 감사를 피할 수 있다.
0ECD 1996 년 최신 지침에서는 일반 거래 원칙에 부합하는 5 가지 인정 방법 (CUP), 재판매 가격법 (RPM), 원가인상 가격법 (CPM), 거래순이익법 (TNMM) 이 있다고 규정하고 있습니다. 처음 세 가지는 전통거래법으로 관련 기업 간 거래가 정상인지 여부를 결정하는 직접적인 방법이지만, 거래의 상품 품질, 생산시간, 장소, 조건 등의 요인에 따라 납세 쌍방 및 다른 과세 기관이 모두 수용할 수 있는 정상 거래가격을 결정하는 것은 쉽지 않기 때문에 0ECD 는 이 세 가지 방법을 실시할 수 없을 때 후자의 두 가지 방법을 채택할 수 있다고 규정하고 있다. 이윤 기반
2. 중국의 이전 가격 조정 및 규범
중화인민공화국 * * * 과 국기업소득세 잠행조례 제 10 조는 납세자와 관련 기업 간의 업무왕래가 독립기업 간의 업무왕래에 따라 가격과 비용을 징수하거나 지불해야 한다고 규정하고 있다. 독립기업 간 업무 왕래에 따라 가격과 비용을 청구하거나 지불하지 않고 과세 소득을 줄이는 세무서는 합리적인 조정을 할 권리가 있다. 조세 징수법 및 외국인 투자기업과 외국 기업소득세법 시행 세칙에 따라 구매 및 판매 활동에 대한 조정 순서는 다음과 같다.
(1) 독립 기업 간에 동일하거나 유사한 업무 활동을 수행하는 가격
(2) 관계없는 제 3 자 가격에 재판매해야 하는 이윤 수준
(3) 비용에 따른 합리적인 비용과 이익;
(4) 다른 합리적인 방법에 따라.
이곳의 처음 세 가지 방법은 외국과 비슷하다. 그러나 우리나라는 다른 합리적인 방법에 대해서는 구체적인 규정이 없다. 실제 세금 징수관에서는 종종 승인 이익률 조정을 채택한다. 그 결과는 종종 정상 거래 원칙에 위배된다. 조정 순서의 경우 0ECD 1979 년부터 양도가격 가이드 개발을 시작할 때 각종 방법에 대한 기계적 순서를 정하는 것에 찬성하지 않고 유연하고 실용적인 조정 방법을 선택하도록 독려했다. 1995 년 0ECD 는 기존 거래법이 적용되지 않는 경우에만 거래이익법 (거래순이익률법, 이익분할법 포함) 을 채택할 수 있다는 점을 다시 한 번 강조했다. 미국 1992 년에도 사용 순서에 대한 규정 취소를 발표했고, 방법 선택에 대한 적절한 이유만 나열하여 최적법 규정을 준수한다는 것을 증명할 것을 요구했다. 따라서 인위적으로 조정 방법의 선택 순서를 정하는 데는 근거가 없으며, 정상적인 거래 원칙에 부합하는 한 채택할 수 있다. 동시에, 우리 나라는 이전 가격 조정 방법에 대한 규정도 너무 간단해서 조작성이 부족하다.
이전 가격 조정에 관한 0ECD 규정을 참고하고, 조정 방법에 대해 상세히 규범화하고, 시장 거래 가격을 얻을 수 없을 때 비교 이윤을 통해 이전 가격이 합리적인지 여부를 추론할 수 있도록 거래 이익법을 도입해야 한다. 동시에 조정 비용을 절감하기 위해 현재 해외에서 비교적 보편적인 예약 가격 계약 제도, 즉 기업이 세무서에 관련 당사자 거래의 이전 가격 책정 방법을 미리 보고하고 인가를 받은 후 소득세 징수의 근거로 삼을 수 있다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 남녀명언) 이전 가격 책정 방법의 선택에 대해서는 기업이 앞뒤가 일치하며 마음대로 변경해서는 안 된다고 규정해야 한다.