I. 혼합판매의 의미와 부가가치세 처리
시범실시방안 제40조(시범과세자 적용) 및 관련 규정 제2조(종전 부가가치세 과세자 적용)에 따르면, 하나의 판매행위에 재화와 노무용역이 모두 포함된 경우 시범과세자와 종전 부가가치세 과세자 모두 혼합판매를 하는 것으로 간주하고 있습니다. 새로운 의미는 서로 다른 세금의 혼합이라는 개념을 없애고 세율이 다른 상품과 용역의 혼합이라는 개념으로 대체합니다. 여기서 파악해야 할 두 가지 핵심 사항이 있습니다. 첫째, 혼합 판매 행위는 동일한 고객을 대상으로 이루어져야 합니다. 둘째, 혼합 판매는 동일한 판매 행위, 즉 상품 판매 또는 용역 제공의 시작부터 용역 제공 또는 상품 판매의 종료까지 판매 행위(자금 흐름 제외)가 연속적으로 완료되는 것을 목표로 합니다. 상품 판매와 서비스 제공이 연속적으로 완료된 것이 아니며, 혼합 판매가 되어서는 안 됩니다.
동시에 새로운 혼합 판매 정책의 가장 명백한 변화는 "자체 생산 상품 판매와 동시에 건설 서비스 제공은 별도로 회계 처리하고 비용을 지불해야합니다"라는 조항을 취소하고 혼합 판매의 자체 생산 상품 판매와 건설 서비스를 더 이상 분리하지 않으므로 세무 실무에서 기계 및 장비 판매와 건설 서비스 설치의 오랜 문제를 해결합니다. 어려운 문제였던 건설 노무 용역의 설치.혼합 판매의 부가가치세 처리:
상품의 생산, 도매 또는 소매에 종사하는 단위 및 개별 산업 및 상업 가구는 판매하는 상품을 기준으로 부가가치세를 납부해야 하며, 기타 단위 및 개별 산업 및 상업 가구는 혼합 판매 행위에 대해 판매하는 서비스를 기준으로 부가가치세를 납부해야 합니다. 상품의 생산, 도매 또는 소매에 종사하는 단위 및 개별 산업 및 상업용 가구에는 주로 상품의 생산, 도매 또는 소매에 종사하는 단위 및 개별 산업 및 상업용 가구와 서비스 판매에 종사하는 단위 및 개별 산업 및 상업용 가구가 포함됩니다. 따라서 혼합판매는 하나의 판매 행위로서 하나의 세율이 적용되며, 적용 세율은 더 높은 세율을 적용하는 것이 아니라 사업체의 성격에 따라 적용 세율을 적용합니다.
상품 생산, 도매, 소매 또는 노무 서비스 판매에 종사하는 납세자의 과세 표준은 무엇인가요? 어떤 사람들은 사업자 등록증에 명시된 주된 사업과 부업에 따라 결정된다고 생각합니다. 필자는 사업자등록증에 기재된 사업 범위가 실제 사업 범위와 반드시 일치하는 것은 아니므로 이는 부적절하다고 생각합니다. 납세자 입장에서는 등록 후 어느 것이 주된 사업인지, 사업 규모가 커져 시장에 맞게 조정된 사업인지 명확하지 않습니다. 따라서 사업 허가 범위만을 기준으로 한 확인은 객관적이지 않고 쉽게 위조될 수 있습니다.
사례 1: A사는 대형 기계장비를 생산-판매하는 업체로 일반 부가가치세 납세의무자에 해당하며, 2016년 7월 기계장비를 B사(적용 세율 17%)에 판매하였습니다. 계약에 따라 A사는 운송(자체 특수 차량 이용), 설치(장비 베이스 건설 및 설치 포함) 및 시운전을 담당하고, 정상적인 적용 상태에 도달한 후 B사에 인도하여 판매를 완료합니다. 동시에 기계 및 장비 판매에 합의한 금액은 6,543,800 + 0만 위안(세금 제외, 이하 세금 제외 판매라고 함), 운송비 5만 위안, 건설 및 설치 비용 6,543,800 + 0만 위안, 시운전 비용 3만 위안입니다. 장비는 7월 28일에 B 회사에서 수령하여 판매합니다. A사가 장비를 판매할 때 7월분 부가가치세 산출세액은 다음과 같이 계산해야 합니다.
납부할 부가가치세 = (100+5+10+3) x 17% = 2006 (인민폐 10,000위안)
사례 1에서 혼합 판매 행위는 총 가격 및 가격 외 비용과 함께 동일한 적용 세율로 부가가치세를 부과해야 한다는 것을 알 수 있습니다. 그러나 실무에서는 전체 판매 행위를 고세율과 저세율의 여러 부분으로 나누어 계약서에 가격을 합의하고, 별도로 계산서를 발행한 후 각각 다른 세율에 따라 세금을 신고하는 방식으로 세율이 높은 혼합 판매 행위에 대한 절세 방안을 제시하는 경우가 있습니다. 사실 이러한 세금 계획은 잘못된 것입니다. 혼합 판매의 개념은 높은 세금과 과소 신고를 방지하기 위해 고안된 것입니다. 예를 들어 A사는 운송비 2,000만 원과 공사 및 설치비 65,438만 원을 별도로 송장하고 운송비 11%, 공사 11%로 부가가치세를 신고했는데 이는 현행 정책에 부합하지 않으며 세무 당국에 적발될 경우 불이익을 받게 됩니다.
사례 2: 이 사례에 따르면, B 회사는 A 회사의 소재지에 C 고객을 보유하고 있습니다..... A 회사가 B 회사에 장비를 납품한 직후, B 회사는 C 고객에게 납품할 물품이 있었기 때문에 B 회사는 돌아오는 길에 A 회사의 운송 차량에 물품 배송을 요청하고 운송비 20,000 위안을 지불하기로 합의했습니다. 7월 20일 A 회사는 물품을 안전하게 C 고객에게 운송하고 B 회사는 운송비를 지불했습니다. A 회사가 7월에 다른 사업이 없다고 가정하면 해당 월의 부가가치세 산출액은 다음과 같이 계산해야 합니다.
납부할 부가가치세 산출액 = (100+5+10+3)×17%+2×11% = 202,800(위안)입니다.
사례 2를 통해 A사가 B사에 장비를 판매하는 행위와 B사에 백홀링 서비스를 제공하는 행위는 별개의 판매 행위이며 혼합 판매에 속하지 않음을 알 수 있습니다. 따라서 A사는 판매 매출을 별도로 계산하여 해당 세율로 부가가치세를 납부해야 합니다.
둘, 겸업 행위의 의미와 부가가치세 처리
세법령에는 겸업에 대한 별도의 명확한 정의가 없으며, 일반적으로 두 가지 이상의 속성을 가진 납세자의 생산 및 사업 프로젝트를 의미합니다. 여기서 두 가지 핵심을 파악하면 첫째, 그것과 혼합매출의 본질적인 차이는 독립적인 판매행위의 속성을 달리하는 것이지 동일한 판매행위가 아니며, 혼합매출은 동일한 판매행위에 속한다는 점입니다. 둘째, 아르바이트 사업에서 사업 관리의 개념과 과세의 개념이 다른 경우가 더 자주 인용됩니다. 부과, 감면, 면제의 항목이 다를 뿐만 아니라 일반과세방식과 간이과세방식, 적용세율과 부과세율의 항목도 다릅니다.
시간제 사업의 부가가치세 처리:
(1) 중화인민공화국 부가가치세 임시 규정(중화인민공화국 국무원령 제538호, 이하 부가가치세 임시 규정) 제16조 및 시범 실시 조치 제41조에 따르면, 면세 또는 감세 품목의 시간제 사업에 종사하는 납세자는 면세 또는 감세 품목의 매출을 별도로 계산해야 하며, 다음과 같이 구분하여 회계 처리해야 합니다. 별도 회계처리를 하지 않은 경우에는 세금 감면 또는 면제를 인정하지 않습니다.
사례 3: 2016년 6월 1일 개업, 6월 5일 세무 당국에 등록한 상업용 소매 슈퍼마켓 A사는 6월 1일부터 시행하기로 결정했습니다. A 회사는 생필품 외에도 다양한 채소, 채소 통조림, 신선육 제품, 조리육 제품 등을 판매하는 농산물 판매 구역이 있습니다. 상품을 제대로 분류하고 계산하기 위해 금전 등록 시스템에서 카테고리별 상품 코드를 상세하게 업그레이드했습니다. 어떤 이유에서인지 65438+10월 30일까지 설정 및 디버깅이 성공적으로 이루어지지 않았습니다. 따라서 6월 5438+10월은 채소 및 통조림 채소, 신선육 제품 및 조리육 제품으로 구분할 수 없었고, 별도로 회계 처리되지 않았습니다. 해당 월의 농산물 판매 면적 * * * 매출 65438 + 백만 위안 2월 면적 654.38 + 50만 위안, 채소 및 신선 육류 제품 매출 654.38 + 0만 위안, 채소 통조림 및 조리 육류 제품 매출 5만 위안의 올바른 회계 처리 1월과 2월의 부가가치세 농산물 판매 면적의 매출을 계산하는 회사는 다음과 같습니다.
. 판매세 65,438 + 10월 = 10 × 17% = $17,000
2월 출력세 = 10 × 0% + 5 × 17% = $8500.
사례 3, (차이수이 [2011] 137호) 및 (차이수이 [2012] 75호)에 따르면 야채 및 신선 육류 제품의 소매 판매는 부가세가 면제되고 통조림 야채 및 조리된 육류 제품의 소매 판매는 면제되지 않습니다. 동시에 면세 상품의 판매는 별도로 회계 처리해야 하며, 별도로 회계 처리하지 않으면 해당 부가가치세 면제 정책을 받을 수 없다고 규정하고 있습니다. 5438 A사는 6월+10월에 별도로 회계 처리하지 않으면 면세 정책을 받을 수 없으며, 2월부터 별도로 회계 처리해야 하며 채소 및 신선육 제품의 판매에 대해 면세 정책을 받을 수 있습니다.
현재 점점 더 많은 기업이 해외로 진출하고 있으며 외세가 점점 더 보편화되고 있습니다. 세금 정책의 정확하고 합리적인 사용은 매우 중요합니다. "카이 수이 [2065 438 + 06] 제 36 호"의 조항에 따르면 해외 건설 서비스, 해외 회의 및 전시 장소, 회의 및 전시 서비스, 해외 창고 장소, 창고 서비스를 판매하는 국내 단위 및 개인; 법의학 컨설팅 서비스, 전문 및 기술 서비스와 같이 해외에서 완전히 소비되는 외국 서비스의 해외 단위에게 제공됩니다, 비즈니스 지원 서비스 등은 부가가치세가 면제됩니다. 국내외 판매 및 서비스를 모두 수행하는 기업의 경우 세금 위험을 피하기 위해 별도의 회계 처리에 주의를 기울여야 합니다.
(2) 부가가치세 규정 시행세칙(2009[9]호), 시범 실시 조치 및 기타 관련 조항에 따르면, 일반 과세 방식을 적용하는 납세자, 간이 과세 방식의 세목에 해당하는 납세자 및 부가가치세 면세 대상자는 공제할 수 없는 매입세액을 정확하게 분류해야 합니다.
사례 4: A사는 일반 납세자에 속하는 의류 제조 기업으로 수출입권을 보유하고 있으며, 2065438 + 2006년 6월 국내 의류 판매 수익 200만 위안, 수입 의류 재수출 처리 수수료 수입 50만 위안입니다. 해당 월의 공제 가능한 매입세액은 26만 위안이며, 이 중 20만 위안은 국내 판매에만 사용되는 원단이고 65,438만 위안 이상은 국내 및 해외 판매가 혼합된 의류 부속품에 대한 세금입니다. 다른 사업이 없고 이전 기간의 부가세가 유지된다고 가정하면 해당 월에 납부할 부가세는 다음과 같이 계산됩니다.
출고세액 = 200 x 17% = 340,000위안.
비공제 매입세액 = 10× 50 ÷ (200+50) = 20,000위안.
공제 가능한 매입세액 = 20 + 10 - 2 = 280,000위안.
납부 부가가치세 = 34-28 = 60,000위안
사례 4 중화인민공화국 재정부 및 국가세무총국의 상품 및 서비스 수출에 관한 부가가치세 및 소비세 정책에 관한 통지(차이수이 [2012] 제39호) 제6조(1)(12)에 따르면 수입 재료로 가공된 상품에는 부가가치세 면제 정책이 적용된다. 동조 제6조 제2항 (다)목에 따르면, 수입 재료 부품을 가공한 재수출 물품은 가공 시 매입세액 계산 시 가공 수수료 수입입니다.
부가가치세법 시행규칙 제26조 및 시범시행세칙 제29조에 따라 간이과세사업과 부가가치세 면세사업을 영위하는 일반 부가가치세 납세의무자는 공제불가분 매입세액을 안분할 수 없으며, 공제불가분 매입세액은 다음 산식에 따라 계산합니다.
불공제 매입세액=당기의 불공제 매입세액 합계×××
(당기의 불공제 매입세액). (간이과세 품목의 매출 + 부가가치세 면세 품목의 매출) ÷ 해당 기간의 총매출액.
따라서 사업자가 과세, 면세, 간이과세 세목을 겸영하는 경우에는 매입세액을 정확하게 안분해야 하며, 안분할 수 없는 경우에는 정해진 공식에 따라 매입세액을 계산해야 합니다.
특히 유의해야 할 점은 일반 납세자에 속하는 기업이 세금 계산 시 간이세액 계산 방식을 선택할 수 있는 경우, 합리적인 세부담 계산을 통해 선택하고 투입세액 전가의 영향 요인에 각별히 유의해야 한다는 점입니다. 예를 들어, 관련 사항의 규정에 따라 일반 납세자는 A 공급 프로젝트에 제공되는 건설 노무 서비스에 대해 간이 세금 계산 방법을 적용하도록 선택할 수 있습니다. A 공급 프로젝트는 프로젝트 계약자가 장비, 자재 및 전력의 전부 또는 일부를 조달하는 건설 프로젝트를 의미합니다. 장비, 자재, 전력 등을 조달할 수 있는 경우. 발주자가 직접 조달하여 취득할 수 있는 장비, 자재 및 전력 등이 일정 비율 이상에 도달하면 간이세법을 선택하며, 공제할 수 없으므로 계산할 수 없습니다.
(3) 부가가치세법시행령 제3조, 부가가치세법시행규칙 제39조 및 관련 규정 제1조 제1항에 따르면 재화, 용역, 무형 또는 무체동산의 사업을 영위하는 납세자로서 서로 다른 세율 또는 부과율이 적용되는 경우에는 그 다른 세율 또는 부과율로 매출액을 구분하여 계산하여야 하고, 구분하여 계산하지 않는 경우에는 높은 세율로 적용하여야 한다고 규정하고 있습니다.
사례 5: B사는 일반 납세자를 대상으로 건축자재 판매와 장식 서비스를 주로 하고 있으며, 2006년 6월에 C사에 건축자재를 판매하고 장식 서비스를 제공하면서 총 30만 위안의 매출을 기록했으며, 재무회계는 구분하지 않고 모두 건축자재 판매로 기록했습니다. 또한 한 달 동안 다른 고객에게 50만 위안을 판매하고 장식 서비스를 제공하여 20만 위안을 벌었으며, 매출은 별도로 회계 처리했습니다. 해당 월의 부가가치세 판매세는 다음과 같이 계산됩니다.
판매세 = 30×17%+50×17%+20×11% = 158,000위안.
사례 5에서는 C사의 건축 자재 및 리노베이션 서비스 판매 손실액이 별도로 계상되지 않았으므로 더 높은 세율인 17%를 적용하여 산출세액을 계산해야 합니다.
요약하면, 캠프 개혁 프로그램이 전면 시행된 후 기존 사업자 납세자는 모두 부가가치세 납세자로 변경되었으며, 혼합 판매와 겸업의 의미와 정책도 일부 조정되었습니다. 혼합 판매는 연속성과 불가분성이 있는 판매 행위를 대상으로 하며, 사업 활동을 별도로 회계 처리하고 해당 세율을 별도로 적용해야 합니다. 매입세액이 있는 경우 정확하게 회계 처리해야 합니다.
원/예 콴화