I. 공제
법인세 법정 공제란 법인세 과세 소득금액을 결정하기 위한 항목입니다. 법인세법에 따르면 기업의 과세 소득 결정은 기업의 총 소득에서 비용, 경비, 손실 및 공제 항목의 금액을 뺀 금액으로 합니다.
비용은 납세자가 상품의 생산 및 운영과 서비스 제공을 위해 발생하는 직접 및 간접 비용입니다. 원가는 납세자가 재화의 생산 및 운영과 서비스 제공을 위해 발생한 판매비, 관리비 및 금융비용입니다.
손실은 납세자가 생산 및 운영 과정에서 발생한 각종 영업 외 비용, 영업 손실 및 투자 손실을 의미합니다. 또한 기업의 과세 소득을 계산할 때 납세자의 재무 회계 처리가 세금 규정과 일치하지 않는 경우 세금 규정에 따라 조정해야합니다.
비용, 경비 및 손실 외에도 EIT에 대한 법정 공제에는 세금 규정에 따라 조정해야 하는 여러 공제 항목이 있습니다.
주로 다음이 포함됩니다.
1, 이자 비용 공제. 납세자가 금융기관에 대한 대출에 대한 이자비용 중 금융기관에 대한 대출에 대한 이자비용은 공제하고, 비금융기관에 대한 대출에 대한 이자비용은 같은 종류의 대출에 대해 같은 기간 동안 금융기관의 이자율에 따라 계산한 금액을 초과하지 않는 범위 내에서 공제할 수 있습니다.
2. 과세 대상 임금의 공제. 규정은 기업의 합리적인 임금과 급여를 공제하도록 규정하고 있으며, 이는 수년간 시행되어 온 국내 기업에 대한 과세 임금 제도를 폐지하여 국내 기업의 부담을 효과적으로 감소시키는 것을 의미합니다.
그러나 공제가 허용되는 임금 및 급여는 "합리적"이어야 하며, 명백히 불합리한 급여는 공제되지 않습니다. 향후 국가세무총국은 시행세칙과 함께 임금 공제 관리 방안을 마련하여 "합리적"을 정의할 예정입니다.
3. 직원 복리후생비, 노동조합비, 직원 교육비의 경우 시행 규정에서 종전의 공제 기준(공제율 각각 14%, 2%, 2.5%)을 계속 유지하되, '총 과세 임금'에서 '총 임금 및 급여'로 조정하고 이에 따라 공제액을 인상할 예정입니다.
종업원 교육비의 경우, 기업의 종업원 교육에 대한 투자를 강화하기 위해 시행세칙은 국무원 관할 재정 및 세무 당국이 별도로 규정한 경우를 제외하고, 기업이 발생한 종업원 교육비 중 총 임금 및 급여의 2.5%를 초과하지 않는 부분은 공제를 허용하고, 이를 초과하는 부분은 이월하여 향후 과세연도에 공제할 수 있도록 규정하고 있습니다.
4. 기부금 공제. 납세자의 공익 및 구호 기부금은 연간 회계 이익의 12퍼센트 범위 내에서 공제가 허용됩니다. 12퍼센트를 초과하는 부분은 공제되지 않습니다.
5. 업무 접대비 공제. 비즈니스 접대비는 납세자가 생산 및 운영의 합리적 필요를 위해 지출한 사교 접대비를 말합니다. 세법에 따르면 납세자가 생산 및 운영과 관련하여 지출한 접대비는 다음 한도 내에서 공제할 수 있습니다.
기업소득세법 시행세칙 제43조는 기업이 생산 및 운영과 관련하여 발생한 접대비는 발생 금액의 60퍼센트에 따라 공제하되, 그 상한은 당해 연도 매출액(사업소득)의 5퍼센트를 넘지 않도록 규정하고 있는데, 즉 세법에서는 '1증 2상' 방식을 채택하고 있다.
한편으로, 기업이 발생한 접대비는 업무 접대와 개인 소비를 구분하기 위해 업무 접대비에서 개인 소비 부분을 제거하기 위해 일률적인 비율을 설계하여 최대 60 %까지만 청구 할 수 있으며, 다른 한편으로, 일부 기업이 비즈니스 접대비를 상쇄하기 위해 두 개 이상의 송장 또는 심지어 가짜 송장을 사용하여 비즈니스 접대비를 증가시키는 것을 방지하기 위해 최대 공제액을 당년도 판매 (영업) 소득의 5 %로 제한하여 비즈니스 접대비의 40 %를 초과하는 것을 방지합니다. 비즈니스 접대비를 공제하기 위해 여러 개의 인보이스 또는 가짜 인보이스를 제출할 수 없습니다.
6. 직원 연금 기금 및 실업 보험 기금 공제. 지방 세무 당국이 승인한 비율과 기준 내에서 과세 소득을 계산할 때 직원 연금 기금 및 실업 보험 기금의 공제가 허용됩니다.
7. 장애인 보호 기금 공제. 납세자는 과세소득을 계산할 때 지방정부 규정에 따라 납부한 장애인보호기금을 공제할 수 있습니다.
8. 재산 및 교통 보험료의 공제. 납세자가 납부한 재산. 교통 보험료는 세금 계산 시 공제할 수 있습니다. 그러나 보험 회사가 납세자에게 제공하는 무보험 특혜는 기업의 과세 소득에 포함되어야 합니다.
9. 고정자산 리스 비용의 공제. 납세자가 운용리스의 형태로 임대한 고정자산의 리스비는 세전 직접 공제가 가능하며, 금융리스의 형태로 임대한 고정자산의 리스비는 리스비 중 이자비용을 제외하고 세전 직접 공제할 수 없습니다. 취급수수료는 지급 시점에 직접 공제할 수 있습니다.
10, 대손충당금, 대손충당금 및 상품 할인 충당금 공제. 납세자는 과세 소득 계산에서 공제할 수 있는 대손충당금 및 대손충당금을 인출할 수 있습니다. 인출 기준은 금융 시스템에 따라 한시적으로 시행됩니다. 납세자가 제공한 상품 할인에 대한 충당금은 과세 소득 계산 시 공제할 수 있습니다.
11. 고정 자산 양도에 대한 지출 공제. 납세자의 고정 자산 양도에 대한 지출은 고정 자산의 양도 또는 매각에 발생한 청소 비용 및 기타 비용을 말합니다. 납세자의 고정자산 양도에 대한 지출은 세금 계산 시 공제할 수 있습니다.
12. 재고 손실, 손상 및 폐기로 인한 고정자산 및 유동자산의 순손실 공제. 재고 손실, 손상 및 폐기로 인한 고정자산의 순손실은 납세자가 재고 손실에 대한 정보를 제공하고 관할 세무 당국의 심사를 거친 후 공제됩니다.
여기에 언급된 순손실에는 기업의 고정자산 실현으로 인한 소득은 포함되지 않습니다. 납세자가 재고의 손실, 파기 또는 폐기로 인해 발생한 유동자산의 순손실은 납세자가 재고에 대한 정보를 제공하고 관할 세무 당국의 심사를 거친 후 세전 공제됩니다.
13, 본사 관리비 공제. 기업의 생산 및 운영과 관련하여 본사에 관리비를 지불하는 납세자는 관리비 부과 범위, 할당량, 분배 기준 및 증빙 서류의 방법을 본사에 제공해야 하며, 관할 세무 당국의 심사를 거쳐 공제를 승인할 수 있습니다.
14, 부채 이자 소득 공제. 납세자가 구입한 부채에 대한 이자 소득은 과세 대상 소득에 포함되지 않습니다.
15, 기타 소득 공제. 중화 인민 공화국 국무원, 재정부, 국가 세무국 규정 외에도 모든 종류의 재정 보조금 소득, 감면 또는 환급 된 매출 세를 포함하여 과세 소득에서 제외 할 수 있으며 나머지는 기업 과세 소득에 통합하여 세금을 계산해야합니다.
16, 손실 보상 공제. 매년 납세자에게 발생한 손실은 다음 해의 소득으로 보상할 수 있습니다. 다음 과세연도의 소득이 부족할 경우 연도별로 보충할 수 있으나 최장 기간은 5년을 초과할 수 없습니다.
II. 공제는 허용되지 않습니다.
과세 소득을 계산할 때 다음 비용은 공제할 수 없습니다.
1, 자본 지출. 고정 자산의 구매 및 건설과 해외 투자에 대한 납세자의 지출을 말합니다. 기업의 자본 지출은 세전 직접 공제되지 않고 감가상각을 통해 점진적으로 상각됩니다.
2, 무형 자산 이전, 개발 비용. 납세자가 직접 무형 자산을 구입하고 무형 자산을 개발하는 데 지출한 비용을 말합니다. 무형자산의 양도 및 개발에 대한 지출은 직접 공제할 수 없으며, 수익 기간에 걸쳐 상각해야 합니다.
3. 자산손상충당금. 고정자산과 무형자산의 손상충당금은 세전 공제가 허용되지 않으며, 기타 자산의 손상충당금은 유의적 손실로 전환될 때까지 세전 공제가 허용되지 않습니다.
4. 불법 사업에 대한 벌금 및 재산 몰수로 인한 손실. 납세자가 주법을 위반한 경우. 법률 및 규정, 관련 부서의 벌금, 몰수된 재산 손실은 공제되지 않습니다.
5. 각종 세금에 대한 연체료, 벌금 및 과태료. 세무 당국의 연체료 및 벌금, 사법부의 벌금 및 위에 언급된 것 이외의 벌금은 세전 공제되지 않습니다.
6. 자연재해 또는 사고로 인한 보상 손실. 납세자가 자연재해 또는 사고를 당한 경우, 보험회사에서 지급한 보상금은 세전 공제되지 않습니다.
7, 국가가 허용하는 공익 및 구호 기부금과 공익 및 구호 기부금 외의 기부금에 대한 공제. 납세자가 비복지 및 구호 목적으로 사용한 기부금과 연간 총 수익의 12%를 초과하는 기부금은 공제가 허용되지 않습니다.
8. 각종 후원 비용.
9. 소득과 관련이 없는 기타 비용.
비지분지급금에 해당하는 자산양도소득의 간이계산
관련 규정에 따르면 기업구조조정 과세특례에 따라 거래에서 지분지급이 이루어지는 경우 해당 자산의 양도로 인해 발생하는 손익은 당분간 인식하지 않으며, 해당 비지분지급금은 해당 거래기간에 자산양도로 인한 손익으로 인식해야 합니다.
예시 1: 회사 A는 65,438+000,000주를 보유하고 있습니다. 향후 더 나은 발전을 위해 이 주식의 80%를 B 회사가 인수하여 B 회사의 자회사가 됩니다.... 일본에 있는 A 회사의 자산을 8달러에 인수했다고 가정할 때 각 자산의 공정가치는 65,438+00달러입니다. 인수 대금 중 B 회사는 자본금 7억 2천만 달러와 은행 예치금 8천만 달러를 지불했습니다.
일반 계산 방법: A 회사가 자산 소득 양도에 대응하는 비지분 지급액 = (양도 자산의 공정가치 - 양도 자산의 과세표준) × (비지분 지급액 ÷ 양도 자산의 공정가치) = (10,000 × 80% × 10 - 10,000 × 80% ×)
간단 계산 방법: A 회사가 자산 소득 양도에 대응하는 비지분 지급액 = 주식 수 × 주당 수익에 해당하는 은행 예금 지급액 = 8000 ÷ 10 × (10-8) = 1600만(위안).
투자 실패에 대한 이자 비용 불공제의 간단한 계산
중화인민공화국 국가세무총국의 '기업 투자자가 투자 실패로 발생한 이자 비용의 기업소득세 전액 공제 문제에 관한 회신(国家税务总局关于企业投资者发生的利子支出的公除問題に関于中華人民共和国国家税务总局关于企业所有资本的若干支付分携定期限內未完金, 2009]312号)에 따르면, 기업이 해외에서 차입하여 발생한 이자 비용은 다음과 같이 계산할 수 있다고 규정하고 있다. 납입 자본금과 규정된 기간 내에 납입해야 할 자본금의 차액에 대해 지불해야 하는 이자 상당액은 기업의 합리적인 지출이 아닙니다.
일반 공식 : 각 계산 기간의 기업은 공제 가능한 대출이자 = 현재 대출이자 금액 × 현재 미납 등록 자본 ÷ 현재 대출 금액을 공제 할 수 없습니다. 동시에 같은 기간 동안 금융 기업에 대한 유사한 대출의 이자율에 따라 계산된 금액을 초과하는 비금융 기업에 대한 대출에 대한 이자 비용은 공제할 수 없습니다.
예시 2: A 회사는 2011년 10월에 중국공상은행으로부터 연 5.4%의 이자율로 500만 위안, 민간기업으로부터 연 8%의 이자율로 200만 위안을 차입하여 연간 43만 위안의 이자비용이 발생했고, A 회사의 주주가 300만 위안의 부채를 부담했습니다.
일반 계산: 2011년 대출이자 = 200 × (8% - 5.4%) + (500 × 5.4% + 200 × 5.4%) × 300 ÷ (500 + 200) = 265438
간단 계산: 2011년 대출이자 = 총 대출이자 - 대출 공제 대상 이자에서 회사가 공제받을 수 없음 금액 = 43-(200+500-300)×5.4% = 21.4(백만 위안).
관계자 이자 비용의 단순 계산은 공제 대상이 아닙니다.
기업소득세법 제46조는 기업이 특수 관계인으로부터 받은 채무 투자 및 지분 투자 비율이 규정된 기준을 초과할 때 발생한 이자 비용은 과세 소득을 계산할 때 공제할 수 없다고 명시하고 있습니다. 중화인민공화국 재정부와 국가세무총국의 '기업 특수관계인의 이자 지출 세전 공제 기준에 관한 세금 정책 문제에 관한 통지'(财政部[2008] 제65438호 + 021호)에 따르면, 비금융 기업이 특수관계인으로부터 수취하는 부채 투자와 자기 자본 투자 비율은 2: 1입니다.
공제 불가 이자 지출 = 특수관계인에게 지급해야 할 연간 이자 x (1 - 표준 비율 ÷ 관련 부채비율)
특수관계인에게 지급하는 연간 이자는 이자비용에 관한 세법의 일반 규정, 특히 같은 기간 은행의 대출금리 이내를 준수해야 하며, 같은 기간 은행의 대출금리를 초과하는 이자는 과세소득 계산 시 공제되지 않음을 유의해야 합니다.
예시 3: 2011년 평균 자기자본이 3천만 위안인 기업이 특수관계인으로부터 8천만 위안을 연 이자율 9%로 차입했습니다. 해당 연도에 특수 관계인에게 지급한 이자는 720만 위안으로, 독립적인 거래 서류를 제공할 수 없습니다. 그리고 특수 관계인의 유효 세금 부담이 기업보다 낮고 같은 기간 동안 유사한 대출의 이자율이 5 %이므로 공제되지 않는 이자 비용이 계산되었습니다.
일반 계산:
(1) 은행 이자율 이자 비용 초과 = 8,000 × (9% - 5%) = 3.2 (백만 위안), (2) 기업 관련 부채 자본 비율 = 8,000 ÷ 3,000 = 2.667, 이자 비용의 부채 자본 비율 초과 = (720 - 320) × (1 - 2 ÷ 2.667) = 1. 1.004(백만);
공제할 수 없는 총 이자 비용은 320 + 1.004 = 4.204(백만)입니다.
간단한 계산 방법: 이자 비용 공제 불가 = 총 대출이자 - 세법 규정에 따라 공제 가능한 대출이자 금액 = 720-3000 × 2 × 5% = 420(백만).
위 내용은 기업 소득세 계산 방법을 정리하기 위한 비안 샤오입니다. 공부 한 후에는 이러한 방법을 직접 몇 번 계산해야 업무에 더 편안하게 사용할 수 있습니다.