(a) 고정 자산 개선 지출의 결정 조건이 다르다.
세법에 따르면' 기업소득세 세전 공제법' (국세발 [2000]84 호) 제 31 조는 납세자의 고정자산 수리비용을 당기간에 직접 공제할 수 있다고 규정하고 있다. 납세자가 고정 자산 개량에 사용하는 지출로, 관련 고정 자산이 아직 감가상각되지 않은 경우 고정 자산의 가치를 높일 수 있습니다. 고정 자산이 이미 충분히 감가 상각된 경우, 상각 보류 비용으로 5 년 미만의 기간 동안 평균 상각을 할 수 있다. 다음 조건 중 하나를 충족하는 고정 자산 수리는 고정 자산 개선 지출로 간주해야 합니다.
(1) 발생한 수리 비용은 고정 자산의 원래 가치의 20% 이상에 달한다.
(2) 복구 후 관련 자산의 경제적 수명이 2 년 이상 연장됩니다.
(3) 수리된 고정 자산은 새로운 용도나 용도 변경에 사용됩니다.
본국세 [2000]84 호문 규정에 따르면 본수 포함 여부는 명시되어 있지 않지만 이해 (이해만) 는 보통 본수를 포함한다. 그러나' 수리비가 고정자산 원치의 20% 이상에 달하는 것' 만이 유일한 기준은 아니라는 점도 알아야 한다. 수리비가 (2) 와 (3) 중 하나에 도달하면 세법은 자본화를 요구한다.
2008 년 이후 비즈니스:
중화인민공화국 기업소득세법 제 13 조에 따르면, 과세 소득액을 계산할 때, 기업이 발생하는 다음과 같은 비용은 장기적으로 분담할 비용으로 규정에 따라 분할 상각하여 공제를 허가한다.
(1) 감가 상각이 완료된 고정 자산 개조 비용
(2) 고정 자산 재건 지출 임대;
(3) 고정 자산의 대규모 수리 지출;
(4) 장기 평가 대상 비용으로 간주되어야 하는 기타 비용.
중화인민공화국 기업소득세법 시행조례 (이하 조례) 제 69 조에 따르면 기업소득세법 제 13 조 (3) 항에 언급된 고정자산 대수리지출은 다음 조건을 동시에 충족하는 지출을 가리킨다.
(1) 수리 비용이 고정 자산 취득시 세금 계산의 50% 이상에 달합니다.
(2) 수리 후 고정자산 사용 수명이 2 년 이상 연장되었습니다.
기업소득세법 제 13 조 (3) 항에 규정된 비용은 고정자산의 사용수명에 따라 분할 상각해야 한다.
규정' 제 70 조 기업소득세법 제 13 조 (4) 항에 명시된 기타는 장기 분담 비용으로 간주되어야 하며, 비용이 발생한 다음 달부터 분할 상각해야 하며, 상각 기간은 3 년 미만이어야 한다.
회계제도는 고정자산 후속지출이 자본화 후속지출과 비용화 후속지출로 나뉜다. 분할의 원칙은 지출이 기업에 유입될 수 있는 경제적 이익을 원래의 예상을 뛰어넘는다는 것이다. 후속 지출은 고정 자산의 장부 가치에 포함되어야 합니다. 그렇지 않으면 후속 지출이 비용으로 기록되어야 합니다. 구체적인 기준은 고정 자산의 수명을 연장하고 개선을 통해 고정 자산의 생산 능력을 높이는 것이다. 기업 제품의 업그레이드를 실현하여 제품 원가 등을 크게 낮추었다. 이는 일반적으로 후속 지출이 고정 자산의 원래 수익성을 높였다는 것을 의미합니다. 이 시점에서 후속 지출은 자본화해야 한다.
(2) 두 가지 규정은 고정자산 개량 지출에 대한 처리가 다르다.
세법 규정: 관련 고정 자산이 아직 감가상각되지 않은 경우 기존 고정 자산을 개조하고 증축합니다.
고정 자산의 원가, 증축 발생 비용, 증축 과정에서 고정 자산의 가격 변동을 공제한 수입의 잔액을 공제하여 신규 고정 자산의 가치를 확정한다. 고정 자산이 이미 감가 상각된 경우, 상각 보류 비용으로 5 년 미만의 기간 동안 평균 상각을 할 수 있다. (윌리엄 셰익스피어, 고정 자산, 고정 자산, 고정 자산, 고정 자산, 고정 자산, 고정 자산, 고정 자산)
회계제도는 고정자산 개량 지출의 순 금액이 고정자산장부 가치를 증가시키고, 고정자산대수리비용의 회계처리는 상술한 법규와' 기업회계규범 제 4 호-고정자산' 을 결합해 처리하도록 규정하고 있다.
둘. 고정 자산 개선 지출의 세금 조정
회계제도와 세법은 고정자산 개량지출 처리에 큰 차이가 있기 때문에 연말에 소득세를 신고할 때 세법에 따라 납세조정을 해야 한다. 기업이 그해 인출한 고정자산 감가상각이 세법에 규정된 인출액이나 상각액보다 큰 경우 차액에 따라 세금을 조정해야 합니다. 즉, 초과분은 세전 공제를 할 수 없고, 조정은 과세 소득액을 늘려야 합니다. 기업이 그해 인출한 고정자산 감가상각액은 세법에 규정된 추출 또는 상각액보다 작거나 같다. 실제 추출된 고정 자산 감가상각은 세금 조정 없이 세전 공제됩니다.
세금 조정은 어떻게 합니까? 예를 들면 다음과 같습니다.
(1) 고정 자산이 아직 상각 완료되지 않았다고 가정합니다. 1995 65438+2 월 3 1. 한 회사는 생산 라인, 원가 100000 원, 예상 순 잔존가액 4000 원, 예상 사용년수 1O 년을 투입했다. 200 1 65438+2 월 3 1. 상품의 시장성이 도로에 맞기 때문에, 기존 생산 라인의 생산 능력은 이미 회사의 생산 발전의 수요를 만족시키기 어렵다. 그래서 회사는 기존 생산 라인을 개조하고 확장하기로 했다. 생산 능력을 향상시키기 위해 200 1 12 3 1 3 월 3 1 까지. 3 개월의 개축 끝에 이 생산 라인의 개축 공사를 완성하였다. * * * 지출 2 만 위안, 모두 은행 예금으로 지불; 재건축 후, 그 수명은 2 년 연장될 것으로 예상된다. 예상 순 잔존 가치는 그대로 유지됩니다. 고정 자산 감가상각은 직선법을 채택한다. 계산 과정을 단순화하기 위해, 전 과정에서 다른 세금을 고려하지 않는다.
회계 제도에 따르다. 회계는 다음과 같습니다.
1 200 1 65438+2 월 3 1 고정 자산이 재건축 확장으로 전환될 때:
1996 65438+ 10 월 1 부터 200 1, 65438+2 월 3/kloc-까지
순 고정 자산을 CIP 로 이전합니다. 회계 입력은 다음과 같습니다.
차용: 건설공사 42400
감가 상각 누계 57600
대출: 고정 자산 100000.
2.2002 년 10 월 1 3 월 3 1 까지. 고정 자산의 후속 비용 발생에 대한 회계 입력은 다음과 같습니다.
차용: 건설공사 20,000
대출: 은행 예금 2 만 원.
3.2002 년 3 월 3 1 일, 라인이 스케줄링된 가용 상태에 도달했을 때 회계 입력은 다음과 같습니다.
차변: 고정 자산 62400
대출: 건설중인 프로젝트 62400
4. 2002 년 4 월 1 부터 미지급금 고정자산 연간 감가상각 = (62400-4000)/6 = 9733 원.
2002 년 산정된 고정자산 감가상각 =9733×9/ 12=7300 원.
고정 자산 감가상각에 대한 회계 입력은 다음과 같습니다.
차변: 간접비 7300.
대변: 감가상각 누계액 7300
세법에 따르면, 처리는 다음과 같습니다:
2002 년 3 월 3 1 일, 개축 후 고정자산원가 계산 =100000+20000 =120000 원.
1996 1 부터 200 1 12 3 1 누적 감가 상각 금액은 5 만 7600 위안입니다. 2002 년 4 월 1 부터 미지급 고정 자산의 연간 감가상각 = (120000-4000-576 oo)/6 = 9733 원. 2002 년 산정된 고정자산 감가상각 =9733×9/ 1 2=7300 원.
결론: 고정 자산이 상각 완료되지 않은 경우 기업이 회계제도에 따라 실제로 부과하는 감가상각액은 세법에 따라 부과하는 감가상각액과 같고 연말에 소득세를 계산할 때 조정되지 않습니다. (주: 이 문서의 관점을 설명하기 위해 설계 예에서 고정 자산의 감가상각 기간은 세법에 규정된 감가상각 연한, 즉 "기차, 선박, 기계, 기계 등 생산 설비는 1O 년도 미만" 을 준수해야 합니다. 순 잔존가액도 세법에 부합할 것으로 예상된다. 즉' 잔존가액 비율은 원가 5% 이내다' 는 것이다. 기업 스스로 결정하다. "감가상각 연한이 순 잔존가액 및 세법 규정과 다를 경우 결론이 성립되지 않는다. 회계제도에 따라 실제로 비용을 부과하는 감가상각액과 세법에 따라 비용을 부과하는 감가상각액은 같지 않다. 연말에 소득세를 계산할 때 조정해야 한다. ) 을 참조하십시오
(2) 고정 자산이 상각 완료되었습니다:
위의 예를 들어, 위의 고정 자산이 2006 년 2 월 3 1 일에 감가 상각을 완료했다고 가정합니다. 위의 전환은 2 월 3 1 일에서 3 월 3 1 일로 진행됩니다.
회계 시스템에 따르면 회계는 다음과 같습니다.
1.2002 1.2002 고정 자산이 개축 확장으로 전입될 때 고정 자산의 장부 가치는 예상 순 잔존가액 4000 원과 같습니다. 그것을 "건설중인 공사" 로 옮기다. 회계 입력은 다음과 같습니다.
차용: 건설공사 4000
감가 상각 누계 96,000
대출: 고정 자산 100000.
2.2002 년 10 월 1 3 월 3 1 까지. 고정 자산의 후속 비용 발생에 대한 회계 입력은 다음과 같습니다.
차용: 건설공사 20,000
대출: 은행 예금 2 만 원.
3.2002 년 3 월 3 1 일, 라인이 스케줄링된 가용 상태에 도달했을 때 회계 입력은 다음과 같습니다.
차변: 고정자산 24,000 원
대출: 건설중인 프로젝트 24,000
4. 2002 년 4 월 1 부터 미지급금 고정자산 연간 감가상각 = (24000-4000)/2 = 10000 원.
2002 년 산정된 고정자산 감가상각 = 10000×9/ 12=7500 원.
고정 자산 감가상각에 대한 회계 입력은 다음과 같습니다.
차변: 간접비 7500.
대변: 감가상각 누계액 7500
세법에 따르면, 처리는 다음과 같습니다:
고정 자산이 이미 충분히 감가상각되었다. 고정 자산의 후속 지출은 5 년 미만의 기간 동안 균등하게 상각되는 보류 비용으로 사용되어야 합니다. 회사가 5 년 상각으로 나뉘어 2002 년 4 월 1 부터 연간 상각액은 2000 ~ 5 = 4000 원이라고 가정합니다. 2002 년 상각액은 4000×9/ 12=3000 원이다.
결론: 고정 자산이 이미 충분히 감가상각된 경우, 기업이 회계제도에 따라 실제로 비용을 부과하는 감가상각액은 세법에 따라 비용을 부과하는 상각대상 상각액과 같지 않으며, 연말에는 소득세를 조정해야 한다.
회계제도에 따라 실제로 비용을 부과하는 감가상각액에서 세법에 따라 비용을 부과하는 상각대상 상각액을 빼면 증액 과세 소득액을 조정해야 한다. 이 경우, A 회사는 올해 과세 소득 증가를 7500-3000 = 4500 원으로 조정해야 한다.