중화인민공화국 세금징수관리법 및 그 시행세칙과 중화인민공화국 송장관리조치는 규정된 기한에 따라 세금 등록, 변경 또는 등록 취소 신고를 하지 않은 행위, 규정에 따라 회계장부를 작성하거나 회계 증서 및 관련 정보를 보관하지 않은 행위, 규정에 따라 송장을 발급받지 않은 행위 등 다양한 행위를 규정하고 있습니다. 그 결과 발생하는 대표적인 위반 행위는 탈세와 손실 허위 보고입니다. 탈세란 납세자가 회계 장부 및 기장 증빙을 권한 없이 위조, 변조, 은닉, 파기하거나 지출을 과대 계상하거나 소득 신고를 누락하는 행위, 세무 당국의 통지를 받고도 신고를 거부하거나 거짓으로 신고하는 행위, 납부할 세금을 납부하지 않거나 과소 납부하는 행위 등을 말합니다. 탈세는 "납부해야 할 세금을 납부하지 않거나 과소 납부"한 결과를 강조합니다. 그러한 결과가 없는 경우 납부해야 할 세액은 무시됩니다.
납세자의 행위가 행위와 결과를 모두 구성하는 경우 어떻게 처벌할 것인지는 '불처벌 원칙'을 적용하여 검토해야 할 문제입니다. 예를 들어, 세무 당국은 일일 검사에서 한 회사가 임대료 80,000 위안을 백지 지불하는 형태로 송장을 받거나 진위를 증명할 수 없었으며 그해 회사의 장부 손실이 6,543,800 위안이라는 사실을 발견했습니다. 이러한 상황은 세무 조사에서 종종 발생합니다. 세무 당국 내부에서 이 유닛에 대한 처벌 방법을 논의할 때
의견 1: 이 유닛은 인보이스 없이 8만 위안의 임대료를 받았으므로 손실액을 조정해야 합니다. 소득세를 과소 납부한 것이 아니므로 탈세로 인정할 수 없습니다. 세무 관리법 제64조에 따르면 이 행위는 '허위 과세 근거 조작'에 해당하는 범죄로, 세무 당국은 일정 기간 내에 정정할 것을 명령하는 외에 최대 5만 위안의 벌금을 부과할 수 있습니다. 또한 송장 관리 조치에 따르면 이 행위는 '규정에 따라 송장을 발급받지 않은 행위'에 해당하며, 최대 1,000위안의 벌금형에 처할 수 있습니다. 행정처벌법 제24조에 따르면 "동일한 위반 행위에 대해 당사자에게 두 번 이하의 벌금을 부과할 수 없다"고 규정하고 있습니다. 따라서 이 경우 당사자는 세무 관리법 또는 송장 관리법에 따라 한 번만 벌금을 부과받을 수 있습니다.
두 번째 관점: 이른바 '일사부재리 원칙'은 동일한 사실과 근거에 따라 동일한 위반행위에 대해 두 번 이상 벌금을 부과할 수 없다는 것을 의미합니다. 이 경우 납세자가 조작한 "허위 과세 근거"와 "송장의 규정에 따르지 않음"은 서로 다른 두 가지 법 위반이며, 서로 다른 법령을 위반한 것으로 "같은 것"이 아닙니다. 따라서 조세범처벌법 또는 송장 규정에 따라 처벌될 수 있습니다.
저자의 의견: 이 사건의 핵심은 납세자가 한 가지 위반을 저질렀는지 두 가지 위반을 저질렀는지 여부입니다. 판단 기준은 무엇인가요? 법에는 명시되어 있지 않습니다. 이를 보다 정확하게 처리하는 방법은 법적 규범 간의 경쟁과 협력에 대한 분석이 필요합니다. 납세자 권리 보호의 원칙과 행정벌의 필요성에서 출발하여 특정 형태의 벌칙으로 그 벌칙을 정한 목적, 즉 납세자의 재범을 방지하고 그 행위로 인한 손해를 배상하는 목적을 달성할 수 있다면 반복적으로 벌칙을 줄 필요가 없습니다. 위와 같은 경우 납세자가 적법하고 유효한 서류를 확보하지 못하면 결국 세법상 '허위 손실 신고'에 해당하게 됩니다. 따라서 납세자에게 더 무거운 벌금을 부과함으로써 이 벌칙을 설정한 목적을 달성할 수 있습니다. 이른바 경합법규는 여러 법령이 복잡하게 얽혀 있고 동시에 침해되는 규정으로 인해 전체적인 행위의 가해자를 말합니다.
경합하는 법규범에는 두 가지 이유가 있는데, 하나는 경합하는 법규가 법의 적용이 아닌 법 자체의 중첩이고, 다른 하나는 법 위반에 관여하는 문제입니다. 소위 "범죄 연루"는 친족이 범죄를 저지를 목적은 있지만 수단이나 결과가 다른 형태의 법 위반을 구성하는 상황을 말합니다. 불법행위의 주요 특징에 연루된 경우: 불법행위의 구성요건에 부합하는 수 개의 불법행위가 존재하고, 수 개의 불법행위가 수단과 목적 또는 수단과 목적의 인과관계가 유기적인 전체를 이루고, 가해자가 한 종류의 불법 목적만을 추구하고, 행위의 불법 목적을 직접 실행하는 것이 주된 행위, 여건 조성의 목적 또는 행위에서 그 행위를 보조하는 것을 목적으로 하는 경우. 이 경우 광고 회사는 먼저 세법 규정에 따라 합법적 인 송장을받지 못한 다음 흰색 스트립을 사업 비용에 대한 부기 문서로 사용하여 과세 소득을 과소 평가했습니다. 전자는 수단적 행위이고 후자는 목적적 행위로서 전형적인 묵시적 관계이며 계속적인 위법 사실의 전체에 속합니다. 행정법 이론에서는 이를 ".
이 경우 세무 행정은 친척이 처벌의 대상이되어야하고, 한 번만 처벌 할 수 있고, 두 가지 범죄로 될 수 없거나, "두 가지 처벌의 대상"을 구성 할 수 없다는 것을 알 수 있습니다. 법적 근거를 인용 할 때 신법이 구법보다 낫고, 상위법이 하위법의 원칙보다 낫고, 벌금 결정은 "송장 관리 조치"가 아닌 "세무 관리법"제 64 조에 근거해야하며, "송장 관리 조치"에 근거해야합니다. 과태료는 관련된 구체적인 상황을 고려해야 합니다.
이 사건은 세법 체계가 건전하지 않고 입법 수준이 높지 않은 현재 상황에서 조항의 중복이 드물지 않다는 생각을 불러 일으켰습니다. 현재 실제 운영은 구체적인 법적 근거가 부족하여 관련 행정법 이론에 따라 처리 할 수밖에 없습니다. 법 집행 과정의 불규칙성과 불일치를 제거하기 위해 관련 이론 연구와 제도 구축을 더욱 강화하여이 문제를 가능한 한 빨리 명확히하는 것이 좋습니다.
이 원칙에 대해 중국의 "행정벌법" 제24조는 "당사자의 동일한 위반 행위에 대해 두 번 이상의 벌금 행정벌을 부과해서는 안 된다"고 명확하게 규정하고 있습니다. 이 조항은 벌금을 두 번 이상 부과할 수 없다고만 규정하고 있을 뿐 다른 행정처분을 금지하는 것은 아니기 때문에 정확히 '일벌백계' 원칙이라고 할 수는 없습니다. 예를 들어 벌금, 경고 또는 두 번의 행정 처분을 내릴 수 있습니다.