소개: 금융리스와 관련된 세금 정책 중 일부는 다음과 같습니다. 읽고 이해하시기 바랍니다.
I. 부가가치세(VAT)
1. 과세 범위
영업세의 부가가치세 전환 시범 제도에 철도 운송 및 우편 산업을 포함시키는 것에 관한 재정부 및 국가세무총국 통지(차이수[2065 438+03] 제106호): 영업세의 부가가치세 전환 시범 제도 시행 조치에 첨부된 과세 서비스 범위에 관한 주석은 유형 동산의 리스는 유형 동산의 금융 리스와 다음을 포함한다고 규정하고 있습니다. 유형 동산 자산의 운용리스. 유형 동산의 금융 리스란 유형 동산의 리스 및 운용 활동으로 자금 조달 및 소유권 이전을 목적으로 하는 것을 말합니다. 즉, 임대인이 유형 동산을 구매하여 임차인이 요구하는 사양, 모델, 성능 및 기타 조건에 따라 임차인에게 임대하는 것입니다. 계약 기간 동안 장비의 소유권은 임대인에게 귀속되며 임차인은 사용권만 보유합니다. 계약이 만료되고 임대료를 지불한 후 임차인은 유형 동산을 잔존 가치로 매입하여 소유할 수 있는 권리를 갖습니다. 임대인이 유형 동산의 잔존가치를 임차인에게 매각하는 것을 금융리스라고 합니다.
2. 세목 및 세율
사업세를 부가가치세로 전환하는 시범 사업에 철도 운송 및 우편업을 포함시키는 것에 관한 재정부 및 국가세무총국 통지(财政部[2013] 제106호) 및 사업세를 부가가치세로 전환하는 시범 사업을 실시하는 조치 제12조에 따르면 유형 동산의 임대 서비스 제공 세율은 17%로 규정하고 있습니다.
3. 판매량 결정
중화인민공화국 국가세무총국 및 재정부가 철도운송 및 우편업을 영업세의 부가가치세 전환 시범사업에 포함시키는 것에 관한 통지(중화인민공화국 [2065 438+03] 106호) 및 영업세의 부가가치세 전환 시범사업 시행에 관한 조치의 부속서 I 제33조는 판매량이란 납세자가 과세 노동 서비스를 제공함으로써 얻은 판매량을 의미한다고 명시하고 있습니다. 모든 가격 및 외상 요금. 금액 외 요금은 모든 종류의 금액 외 요금을 의미하지만 다음 조건의 명목으로 징수하는 정부 자금 또는 행정 요금은 포함되지 않습니다.
(1) 국무원 또는 재정부가 승인한 정부 자금과 국무원 또는 성급 인민정부와 그 재정 및 가격 부서가 승인한 행정 요금.
(2) 요금 징수 시 성급 이상 재정 부서가 통일적으로 발행한 재정 청구서를 발행해야 합니다.
(3) 수납된 금액은 전액 국고에 납부한다.
중화인민공화국 재정부와 국가세무총국의 '영업세를 부가가치세로 전환하는 시범 제도에 철도 운송 및 우편 산업을 포함시키는 것에 관한 통지'(차이수이[2065 438+03] 제106호) 부속서 2는 중국 인민은행, 중국 은행감독관리위원회 또는 상무부의 승인을 받아 금융리스 사업에 종사하는 납세자가 세일 앤 리스백 금융을 제외하고 다음을 제공하도록 규정하고 있다. 유형 동산 자산에 대한 금융 리스 서비스. 판매 금액은 총 대금과 부과된 제비용의 잔액에서 대출 이자(외환 대출 및 위안화 대출 이자 포함), 채권 발행 이자, 보험료, 설치 비용 및 차량 구매 세금을 차감한 금액입니다.
4. 금융 판매 및 리스백에 대한 비용.
최근 국가세무총국은 <금융 세일즈 앤 리스백 사업에서 임차인의 자산 매각과 관련된 세금 문제에 관한 중화인민공화국 국가세무총국 공고>(국가세무총국 공고 제10호)를 발표하여 금융 세일즈 앤 리스백 사업은 임차인이 자금 조달을 목적으로 자산을 승인 기업에 매각한 후 금융 리스 기업으로부터 자산을 다시 임대하는 행위를 말합니다. 금융 세일즈 앤 리스백 사업에서 임차인이 자산을 매각할 때 자산의 소유권은 물론 자산 소유권과 관련된 모든 보상 및 위험이 완전히 이전되지 않습니다. 현행 부가가치세 및 영업세 관련 규정에 따르면, 금융 세일즈 앤 리스백 사업에서 임차인이 자산을 매각하는 것은 부가가치세 및 영업세의 범위에 속하지 않으며, 부가가치세 및 영업세가 부과되지 않습니다.
II. 기업소득세
1. 과세규정
기업소득세법 시행세칙 제58조는 금융에 의하여 리스한 고정자산은 리스계약에서 약정한 지급총액과 리스계약 체결과정에서 임차인이 부담한 관련 비용을 기준으로 과세하며, 리스계약에서 지급총액을 약정하지 않은 경우에는 자산의 공정가치와 리스계약 체결과정에서 임차인이 부담한 관련 비용을 과세한다고 규정하고 있습니다. 자산의 공정가치와 리스 계약 체결 시 임차인이 부담한 관련 비용이 세금 계산의 기준이 됩니다. 기업소득세 실시에 관한 규정 제47조는 금융리스에 따라 고정자산을 리스할 때 발생한 리스비용은 규정에 따라 금융리스에 따라 리스한 고정자산의 가치를 구성하는 감가상각비에서 공제한다고 규정하고 있습니다.
2. 신기업회계기준서 제265438+0호 리스계약서 제11조는 리스이용자는 리스기간 개시일에 리스자산의 공정가치와 최소리스료의 현재가치 중 낮은 금액을 리스자산의 장부가액으로 하고, 최소리스료는 장기지급액의 장부가액으로 하며 그 차액을 미인식금융비용으로 하도록 규정하고 있습니다. 차액은 미인식 금융 비용으로 회계 처리합니다. 리스 협상 및 리스계약 체결 과정에서 리스이용자가 부담하는 수수료, 법률비용, 출장비, 인지세 및 기타 리스 프로젝트에 기인하는 초기 직접비용은 리스자산의 가치에 포함되며, 리스이용자가 리스계약 체결을 위해 부담하는 초기 직접비용은 리스자산의 가치에 포함되지 않습니다.
한편, 제15조와 제16조는 미인식 금융비용을 리스 기간에 걸쳐 배분하도록 규정하고 있습니다. 리스이용자는 유효이자율법을 사용하여 현재의 금융비용을 계산하고 인식해야 합니다. 리스이용자는 자신의 고정자산과 일치하는 감가상각 정책을 사용하여 리스 자산을 감가상각해야 합니다. 리스기간 종료 시점에 리스자산의 소유권을 합리적으로 결정할 수 있는 경우, 리스자산의 내용연수 동안 감가상각을 제공해야 합니다. 리스기간 종료 시점에 리스자산의 소유권을 취득할 수 있다는 것이 합리적으로 확실하지 않은 경우에는 리스기간과 리스자산의 내용연수 중 더 짧은 기간에 걸쳐 감가상각을 제공합니다.
3. 회계원가와 과세기준의 차이.
금융리스의 과세기준에 대한 세법 규정을 보면, 최소리스료의 현재가치에 대한 규정이 없어 회계기준의 규정과 차이가 있음을 알 수 있습니다. 이 규정은 계약상 약정한 리스료 또는 공정가액을 고정자산의 장부가액으로 비교적 단순하게 처리하고, 회계기준에서 인식한 미실현 금융비용은 고정자산의 원가액에 직접 포함시킨 후 분할상각하는 방식을 채택하고 있습니다. 따라서 세법상 금융리스에 따라 리스한 고정자산의 과세 기준이 회계상 자산의 기록 가치와 달라져 조정이 필요합니다. 회계상 자산원가에 포함되지 않은 미인식 금융비용은 실제 과세표준에 포함되는 만큼 규정에 따라 감가상각의 형태로 고정자산의 내용연수에 걸쳐 분할 공제해야 하며, 바로 세전에 공제할 것이 아니라 과세소득에 가산해야 합니다.
간단한 예를 들어보겠습니다.2009년 6월 5438+065438+10월에 A사는 B사로부터 생산공장을 임대하였고, 계약서에는 생산공장의 임대기간을 10년으로 약정하였습니다. 리스 기간이 끝나면 회사는 리스 자산의 소유권을 취득합니다. 총 최소 리스료는 $150,000이고, 최소 리스료의 현재 가치는 $120,000이며, 공정 가치는 $140,000입니다.
새 회계 기준에 따라 최소 리스료의 현재가치는 6,543,800+0.02달러이고 공정가치는 6,543,800+0.04달러이므로 고정 자산의 회계상 원가는 6,543,800+0.02달러이고 미인식 금융 비용은 유효이자법을 기준으로 계산한 300만달러($6,543,800+0500-$6,553,800+0.0200)가 됩니다. 금융 비용은?
기업 소득세법에 따르면 워크샵의 과세 기준은 15만 위안이고 감가상각 수명은 20년입니다. 그렇다면 2009년 과세 소득은 654.38+0.25만 달러, 즉 회계 규정에 따라 해당 기간 동안 인식되지 않은 금융 비용은 세법에 따라 25,000달러(300만?120?1)에서 12,500달러(300?240?1)를 뺀 금액으로 증가해야 합니다.
4. 파이낸싱 세일 앤 리스백에 대해.
금융 세일 앤 리스백 사업에서 임차인의 자산 매각과 관련된 과세 문제에 관한 중화인민공화국 국가세무총국 공고(국가세무총국 공고 제10호)는 현행 기업소득세법 및 소득 결정 관련 규정에 따라 금융 세일 앤 리스백 사업에서 임차인의 자산 매각은 판매 소득으로 인식되지 않으며, 금융리스 자산은 여전히 임차인의 매각 전 자산의 원래 장부가액을 기준으로 한다고 명시하고 있습니다. 감가상각은 세금 계산의 기초로 제공됩니다. 리스 기간 동안 임차인이 지불하는 금융 이자는 기업의 금융 비용으로 세전 일부가 공제됩니다.
셋째, 재산세
재정부와 국가 세무국은 재산세 및 도시 토지 사용세 관련 문제에 관한 통지를 발표했습니다. 문서 차이 수이 [2009] 제 128 호는 임차인이 금융 임대 계약에서 합의한 시작일의 다음 달부터 부동산의 잔존 가치에 따라 재산세를 납부해야한다고 규정하고 있습니다. 만약 계약에서 개시일을 약정하지 않은 경우에는 임차인은 계약이 체결된 달의 다음 달부터 부동산의 잔존가액에 따라 재산세를 납부해야 합니다.
위의 예에서 회계 확인에 따라 작업장 고정 자산의 기록 가치는 120,000 위안, 즉 부동산의 원래 가치는 120,000 위안입니다. A사가 위치한 세무 당국이 재산세 부과 기준은 재산 원가의 30%를 일회 공제한 후의 잔존 가치라고 규정하고 있다고 가정하면, A사가 생산 작업장에 임대한 재산의 잔존 가치는 840만 위안[1200?(1-30%)]입니다.
넷째, 인지세
"대출계약인지의 특정 규정"(국가세제 [1988] 제 030호) 제4조에 따르면, 은행 및 그 금융기관이 금융리스업을 운영하는 것은 사업의 자금 조달을 통해 자금 조달 목적을 달성하는 것이며, 사실상 고정 자본 대출의 분할 상환입니다. 따라서 금융리스 계약의 경우 계약에 포함된 임대료 총액은 잠정적으로 ? 대출 계약? 세율 0.5%의 세금 신고서를 제출해야 합니다.
V. 증여세
금융리스 기간 동안 해당 부동산은 증여세 과세대상인가요? 증여세 임시 규정 제2조는 이 규정에서 말하는 토지 및 주택 소유권의 양도는 ① 국유 토지를 사용할 수 있는 권리의 양도, ② 매매, 증여, 교환 등 토지 사용권의 양도, ③ 주택의 매매, ④ 주택 증여, ⑤ 주택 교환 등의 행위를 말한다고 규정하고 있습니다. 반면 금융 리스란 임차인이 공급자와 임대 부동산을 선택하면 임대인이 공급자로부터 임대 부동산을 매입한 후 임차인에게 임대하여 사용하는 것을 말합니다. 금융 리스란 리스이용자가 자산의 소유권과 관련된 모든 위험과 보상을 실질적으로 이전하는 리스를 말합니다. 자산의 소유권은 궁극적으로 이전될 수도 있고 이전되지 않을 수도 있습니다. 금융리스 기간 동안 자산의 소유권은 여전히 임대인에게 귀속되고 양도 변경이 발생하지 않았으므로 금융리스 기간 동안 해당 자산은 증여세 과세대상이 아닙니다. 다만, 금융리스 기간 종료 후 주택의 소유권이 양 당사자 간에 이전되는 경우 임차인은 규정에 따라 증여세를 납부해야 합니다.
중화인민공화국 국가세무총국 금융임대업에 대한 영업세 통지
국가세무총국에서 발행한 문서번호는 국파[1995] 제655호이며, 국가세무총국 발행일은 1995-12-22, 발효일은 1995-12-22, 출처는 만료일이 있는 국가 법률 및 규정 문서입니다.
중화 인민 공화국 국가 세무국의 금융 임대 사업 사업 세금 통지
(1995 65438 + 2월 22일, 국가 세무서 [1995] 655)
국가 세무국, 지방 세무국의 성, 자치구, 직할시 및 직할시 및 계획 도시 :일부 지역의 최근 상황에 따르면 현재 중국의 기업 금융은 다음과 같습니다. 리스 사업 승인, 즉 국내 기업이 중국 인민 은행의 승인을 받아 금융리스 사업을 수행하는 것과 외자 기업 및 외국 기업이 대외 무역 경제 협력부의 승인을 받아 금융리스 사업을 수행하는 두 가지 단위의 승인. 그러나 1995년 4월 26일에 국가세무국에서 발행한 <중화인민공화국 국가세무국 사업세 특정 문제에 관한 회보(国家税务局关于中華人民共和国国家税务局关于特定问题的会报, Guo Shui Fa [1995] No. 076) 제1조는 다음과 같이 규정합니다: ? 사업세 항목 메모에서 ? 금융리스? 는 중국 인민은행이 금융리스업에 종사하도록 승인한 단위가 종사하는 금융리스업을 말하며? 와 중국의 현재 기업 금융리스 사업 승인 및 관리 시스템이 호환되지 않습니다. 이와 관련하여 연구를 통해 다음과 같이 명확히 하며, 대외무역경제협력부의 승인을 받은 외상투자기업 및 외국기업의 금융리스업에 대해서도 영업세가 부과됩니다. 이를 통지합니다.
금융 리스는 장비 리스 또는 현대식 리스라고도 합니다.
전통 리스와 금융 리스의 차이점
금융 리스와 전통 리스의 본질적인 차이점 중 하나는 전통 리스는 임차인이 상품을 리스하는 시점을 기준으로 임대료를 계산하는 반면, 금융 리스는 임차인이 금융 비용을 소유하는 시점을 기준으로 임대료를 계산한다는 것입니다. 시장 경제가 일정 단계로 발전하면서 발생한 고도로 적응력이 뛰어난 자금 조달 방식입니다. 1950년대 미국에서 만들어진 새로운 무역 방식입니다. 현대 경제 발전의 요구 사항에 적응함에 따라 1960 년대와 1970 년대에 세계에서 빠르게 발전했으며 현재 기업이 장비를 갱신하는 주요 자금 조달 방법 중 하나가되었으며 "? 선라이즈 산업? 이 비즈니스 모델도 1980년대 초 중국에 도입된 후 20여 년 동안 빠르게 발전했습니다. 그러나 선진국과 비교하면 아직 리스의 장점이 실현되지 않았고 시장 잠재력은 매우 큽니다.
할부 결제와의 차이점
(1) 할부 결제는 상업 거래이며 구매자는 거래 된 상품을 사용할 권리를 얻을뿐만 아니라 상품의 소유권도 얻습니다. 그러나 금융 리스는 일종의 임대 행위입니다. 리스 상품으로 인해 발생하는 비용과 위험은 실제로 임차인이 부담하지만, 법적으로 리스 상품의 소유권은 여전히 명목상 임대인이 소유합니다.
(2) 금융리스와 할부 리스는 회계 처리도 다릅니다. 금융리스의 경우 리스물품은 리스이용자가 소유하지만 리스이용자의 자산으로 대차대조표에 포함되고 감가상각이 이루어지며, 리스이용자는 고정자산으로 포함할 수 없고 감가상각도 청구할 수 없습니다. 할부로 구매한 품목은 구매자의 소유이므로 구매자의 대차대조표에 포함되며 구매자가 상각합니다.
(3) 위의 두 가지 항목은 세금 처리의 차이로 이어집니다. 금융리스에서 리스자는 상각된 감가상각액을 발생 소득에서 공제할 수 있고 리스이용자는 상각된 감가상각액을 과세 소득에서 공제할 수 있습니다. 할부의 경우, 구매자는 과세 소득에서 상각된 감가상각을 공제할 수 있으며, 구매자는 과세 소득에서 이자 비용도 공제할 수 있습니다. 또한 일부 서방 국가에서는 특정 고정 자산의 구매가 비과세 투자로 인정될 수 있습니다.
(4) 기간의 경우, 할부의 지불 기간은 종종 거래되는 상품의 경제 수명보다 짧은 반면, 금융 리스의 리스 기간은 종종 리스 상품의 경제 수명과 동일합니다. 따라서 금융리스에 의해 얻은 동일한 상품의 신용 기간은 할부 결제에 의해 얻은 것보다 더 깁니다.
(5) 할부 결제는 전체 신용이 아니며 구매자는 일반적으로 즉시 지불합니까? 부분적으로; 금융 리스는 전액 신용으로 모든 렌탈 가격과 운송, 보험, 설치와 같은 추가 비용까지 융자합니다. 금융 리스는 일반적으로 리스 시작 시 보증금이 필요하지만, 이 비용은 일반적으로 할부 거래에 필요한 즉시 지불보다 훨씬 적습니다(예: 수출입 거래에서 구매자는 크레딧의 15% 이상을 현금으로 지불해야 함). 따라서 동일한 품목에 대해 금융리스가 제공하는 총 신용 금액은 일반적으로 할부 거래가 제공하는 총 신용 금액보다 큽니다.
(6) 금융리스와 할부 결제 사이에는 결제 시기 측면에서도 차이가 있습니다. 후자는 일반적으로 각 기간이 끝날 때마다 할부금을 지불하며, 일반적으로 할부금을 지불하기 전에 유예 기간이 있습니다. 금융 리스는 일반적으로 유예 기간이 없으며 임대료는 임대 시작 후 지불됩니다. 따라서 임대료 지불은 일반적으로 각 기간이 시작될 때 이루어집니다.
(7) 금융리스가 만료되면 리스 부동산은 일반적으로 잔존 가치가 있으며, 임차인은 일반적으로 리스 부동산을 임의로 처분할 수 없으며 교환 또는 매입 절차를 거쳐야 합니다. 할부 거래의 구매자는 약정된 할부 기간 이후 거래 상품을 소유하고 임의로 처분할 수 있습니다.
(8) 금융 리스의 대상은 일반적으로 기계 및 장비와 기타 수명이 길고 고가인 품목입니다.
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