첫째, 외국인 투자 기업의 조세 회피 방법
1. 관련 당사자를 이용하여 이전 가격을 통해 세금을 탈세하다.
(1) 지주외자기업을 설립하여 이윤을 이전하다. 일부 외국 상인들은 우리나라 연해 특혜 정책을 이용하여 일부 생산 활동을 연해 지역으로 이전하고' 양끝이 밖에 있는' 제조 가공 기업을 설립하였다. 이들 기업은 별도의 구매 및 판매 네트워크가 없으며, 구매 및 판매 활동은 반드시 해외 계열사에 의존해야 하며, 해외 계열사와의 거래는 대부분 내부 가격을 채택해야 한다. 기업은 해외 계열사를 위해 봉사할 때 더 많은 인건비와 거액의 기술지도비, 봉사료 등을 지불함으로써 이윤을 이전하거나 생산경영권을 이용해 원자재 수입가격을 올리고 제품 수출가격을 낮추며 허위 적자를 발생시켜 조세를 피한다.
(2) 장비 가격을 올리고 투자 비용을 증가시킨다. 일부 외국 상인들은 기술 양도가격을 설비 가격에 숨겨 특허권 선제세를 납부하지 않도록 했다. 또 일부 외국 상인들은 국제시장 정보에 대한 자신의 이해를 이용하여 투자설비의 제시가격을 국제시장가격보다 몇 배 더 높였으며, 도태된 설비를 새 설비로 제시하기까지 했다. 외국인 투자자들은 설비가격 인상을 통해 합자기업의 주식뿐만 아니라 설비감가 상각액, 생산비용 증가, 기업이익 감소를 통해 중국의 세금을 회피했다.
2. 중국 세제의 차이 조세 회피를 이용하다.
(1) 세법의 우대 조건을 이용하여 조세를 피하다. 우리 나라 세법은 생산적 외국인 투자기업에 대해' 시작 수익년도부터' 2 면제 3 빼기' 를 시행하고, 외국인 투자기업은 5 년 연속 적자를 이월하는 세금 혜택을 누릴 수 있다고 규정하고 있다. 일부 외국 상인들은 회계 방법을 선택하여 인위적으로 이윤을 조정하여 국세를 피한다. 일부 외국 상인들은 더 많은 이윤을 추구하기 위해' 2 면제 3 빼기' 할인 기간을 즐긴 뒤 공장 이름을 바꾸거나 공장 부지를 옮기거나, 주요 공장을 그어 오래된 공장을 몇 개의 새 공장으로 만들었지만, 제품 품종과 판매 채널은 변하지 않았지만,' 2 면제 3 빼기' 세금 혜택을 다시 받을 것을 요구했다.
(2) 공사 인건비 이전. 우리나라 세법 규정에 따르면 청부 공사 작업에서 일부 재료 가격을 공제한 후 세금을 징수할 수 있다. 따라서 일부 외국 상인들은 재료 가격을 올리고, 인건비를 낮추고, 인건비를 재료 가격에 전가하여 재료 면세를 확대하고, 세금을 줄일 방법을 강구하고 있다. 제 3 자의 명목을 내걸고 있는 외국 상인들도 있는데, 실제로는 하청 재료, 하청 자재를 마련하여 세금 부담을 덜어준다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 일명언)
(c) 보세 구역 우대 정책을 이용하여 조세 피난처를 피하다. 중국은 지역마다 서로 다른 세금 우대 정책을 실시한다. 외국상들은 경영장소를 보세구역에 설치하고 생산장소는 원자재와 인력이 상대적으로 집중된 고세 지역에 설치돼 법에 따라 저세 지역의 세금 혜택을 누리고 있다.
(4) 재산 손실을 허위로 보고하고 세금을 피하다. 우리 나라 세법은 기업이 재산을 양도하거나 처분하는 순손익이 그해 손익에 포함되어야 한다고 규정하고 있다. 외국 상인들은 이 규정을 이용하여 재산 손실을 허위 보고하고, 조기 처분하거나 손실을 세전에 지출하지만, 처리 소득을 기록하지 않아 세수를 줄이지 않는다.
(5) 주식 융자를 줄이고 대출 융자를 확대한다. 우리 세법에 따르면 주주가 주식투자를 통해 얻은 배당금은 기업의 세후 이익 분배에 속하며 기업 과세 소득액에서 미리 공제할 수 없다. 그러나 투자자가 대출 형태로 받은 이자는 연체 수수료로 기재되어 과세 소득액에서 공제될 수 있다. 외국기업은 조세를 피하기 위해 두 가지 융자 형태의 세금 차이를 이용해 주식으로 투입해야 했던 자금을 대출로 전환해 기업 원가를 인위적으로 늘리고 기업 과세 이익을 줄였다.
3. 우리나라 세금 징수관의 허점을 이용하여 조세를 피하다.
(1) 국제 조세 협정의 일부 조항을 이용하여 조세를 피하다. 우리 나라 세법은 주민 납세자가 무한한 납세 의무를 가지고 있다고 규정하고 있다. 비거주 납세자의 납세 의무는 제한되어 있다. 일부 외국 상인들은 거주 시간을 적게 보고하거나 우리나라 각 지역 간의 유대가 긴밀하지 않은 장점을 이용하여 우리나라 여러 지역에 거주하여 비주민 납세자가 되어 제한된 납세 의무만 지는 목적을 달성했다.
(2) 상설 기관의 조세 회피를 이용하다. 우리나라가 비중 원칙을 시행하지 않기 때문에 상술한 기관과 무관한 외국 기업이 우리나라에 상설기구를 설립하여 얻은 수입은 상설기구의 과세 소득액에 포함되지 않는다. 중국에 상주기구를 설립하거나 상주기구를 우회하여 원자재를 직접 구매하고 상품을 판매하는 외자 기업. 또는 대표처를 통해 원자재를 구매했지만, 그동안 발생한 비용은 분담하지 않고 모두 대표처가 부담해 영업이익을 상쇄하고 탈세를 했다.
둘째, 외국 조세 회피의 원인
해외 조세 회피의 내재적 동기는 고액의 이윤을 추구하거나 글로벌 경영 전략을 실시하는 것이다. 외부 원인은 다음과 같습니다.
1, 지방정부는 너무 묵인하고 있다. 지방정부의 외국인 투자에 대한 심사는 수량에만 치중하고 품질에는 치중하지 않고, 발전 전망이 없는 항목에 대해서는' 청신호' 를 켜고, 외국 상인들의 미래 조세 회피, 자금 철수에 숨겨진 위험을 안겨준다. 또 다른 지방정부는 외국인 투자자에 대한 혜택이 세금 혜택이라고 보고 엄격하게 집행할 수 없어 중국의 투자 환경에 심각한 영향을 미쳐 외국인 투자자들이 조세 회피에 대한 자신감이 부족하다는 지적도 있다.
여덟, 관련성 원칙
상대성 원칙은 납세자가 공제할 수 있는 비용, 비용 및 손실이 과세 소득액과 직접 관련되어야 한다는 것을 의미합니다. 즉, 납세자 과세 소득액과 무관한 비용은 세전 공제를 허용하지 않습니다. 상대성의 원칙에 따르면, 첫째, 비과세 소득 및 면세 소득 취득과 직접 관련된 비용, 비용 및 손실은 정부 채권 매매와 같은 세전 공제를 허용하지 않습니다. 둘째, 기업의 생산 경영과 무관한 비용으로 세전 공제를 허용하지 않는다. 예를 들어 기업의 비공익성 후원비, 기업이 직원을 위해 부담하는 개인소득세, 직원에게 판매하는 주택 감가 상각비 등이 있다. 셋째, 개인 소비 비용은 기업 고위 경영진의 개인 접대비와 같은 세전 공제를 허용하지 않는다. 헬스비, 가계소비 등. 과세 소득액의 비관계비용은 우리나라 기업소득세 세전 공제에서 여전히 보편적으로 존재하고 있으며, 비관계공제를 줄이는 데는 여전히 큰 잠재력이 있다.
아홉, 합리성의 원칙
합리성 원칙은 비용 또는 비용이 내용과 금액에서만 합리적이어야 세전 공제를 할 수 있고, 그렇지 않으면 조정이 필요하다는 것을 의미한다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 비용, 비용, 비용, 비용, 비용, 비용, 비용) 합리성 원칙은 관련 거래와 관련된 세금 조정에 자주 나타난다. 관련없는 당사자가 자신의 최대 이익을 추구하기 위해 공정가격으로 거래할 때 최종 협상 결과는 일반적으로 공정한 시장가격이다. 그러나 관련측은 독립기업 간 업무왕래에 따라 공정거래보다 높거나 낮은 가격으로 가격이나 비용을 청구하거나 지불하는 것은 합리성 원칙에 위배되는 것으로 간주되며 세무서에서는 합리적인 조정을 할 권리가 있다. 우리나라 기업소득세법은 조세 회피 조항을 늘려 합리적인 세금 조정을 할 필요가 있다.
X. 합법성의 원칙
합법성 원칙은 과세 소득을 계산할 때 비용이 진실하고, 명확하며, 관련이 있고, 필요하고, 합리적이라는 것이다. 위반지출인 경우 재무회계제도에 따라 이미 비용으로 지출된 경우에도 세전 공제가 허용되지 않습니다. 예를 들어 벌금, 벌금, 연체료, 정부가 몰수한 재산 손실, 개인에게 불법적으로 지급된 리베이트, 뇌물 비용 등이 있습니다. 법률, 행정 법규를 위반하여 지불하는 것은 세전 공제가 허용되지 않는다. 합법성 원칙은 주로 원가비 공제에 대한 것이다. 소득의 경우, 필자는 합법성에 의해 제한되어서는 안 된다고 생각한다. 즉, 모든 수입이 기업 총수입에 포함되어야 한다고 주장하며, 합법적인 소득이든 불법 소득이든 사법의 불완전성을 부분적으로 바로잡을 수 있다고 주장한다.
XI. 과거 비용 원칙
기업 소득세의 역사적 원가 원칙은 기업의 모든 재산이 취득 시 실제 원가로 측정되어야 하고, 과세 소득을 계산할 때 역사적 원가로 공제되어야 한다는 것이다. 역사적 비용이란 기업이 어떤 재산을 얻기 위해 실제로 지불하는 현금과 그에 상응하는 것, 즉 실제 비용이다. 가격 변화는 부동산의 시장 가치에 영향을 미칠 수 있지만. 세법에 달리 규정되어 있지 않는 한, 기업은 재산의 장부 가치 또는 세금 계산 비용을 조정할 수 없습니다. 역사적 비용은 원시 증빙을 근거로 비교적 객관적이다. 검증 가능성과 획득성이 있어 기업 소득세 계산에 사용됩니다.
각 재산의 세금 계산 가치는 역사적 원가에 따라 결정된 후 각 재산이 감소하는 것으로, 세법에서 공제를 허용하는 부실 준비와 부실 충당금을 제외하고 기업은 과세 소득을 계산할 때 단기 투자, 위탁 대출, 재고, 장기 투자, 고정 자산, 무형 자산 및 건설공사에 대한 손상 충당금을 계산할 수 없습니다. 역사적 비용은 각종 재산에 실제 손실, 영구적 또는 실질적 손상이 발생한 경우에만 세전 공제 또는 상각이 가능합니다.
역사적 비용에 따라 각 재산의 세금 계산 가치를 결정한 후, 각 재산이 부가가치나 공정가치 처분 수익을 평가한 후, 기업은 평가 부가 가치 부분과 처분 수익을 세금 계산 사무소에 부과한 후에야 평가 부가 가치 및 공정가치로 자산의 세금 계산 비용을 재조정할 수 있습니다. 소득세 납부; 그렇지 않으면 기업은 각 재산의 장부 가치를 스스로 조정할 수 없으며, 역사적 원가에 따라 세금을 부과해야 한다.
열두. 수익성 지출과 자본 지출을 구별하는 원칙
이 원칙은 기업이 과세 소득액을 계산할 때 수익성 지출과 자본성 지출의 경계를 합리적으로 나누어야 한다는 것을 의미하며, 어떤 수익도 한 과세 연도만 포괄하는 지출은 수익성 지출로 간주해야 한다는 것이다. 지출 연도 중 세전 공제를 허용합니다. 지출 혜택이 두 개 이상의 납세연도로 확장되는 경우 자본성 지출로 그해 세전 직접 공제를 허용하지 않고 감가 상각과 같은 항목을 통해 해마다 세전 상각을 해야 합니다.
기업이 과세 소득을 계산하고 있다면. 소득 지출과 자본 지출 사이에는 정확한 구분이 없다. 자본 지출에 포함되어야하지만 소득 지출에 포함됩니다. 자산과 당기소득을 과소평가해 당기지출의 시간적인 차이를 많이 발생시켜 당기 과세 소득액이 줄고 기업소득세가 납부를 연기한다. 소득지출에 부과해야 할 것은 자본지출에 포함됐다. 자산과 당기소득을 과대평가해 당기지출의 시간적인 차이를 과소평가해 당기과세 소득액을 늘리고 기업소득세를 미리 납부하게 된다. 기업 자본 지출. 고정 자산, 무형 자산 및 장기 상각 비용을 포함합니다. 투자 자산 등의 지출은 그해 세전 직접 공제를 허용하지 않는다.
13. 회계방법은 납세연도 내에 변경할 수 없습니다.
이 원칙은 기업의 회계방법이 한 납세연도 전후의 각 기간에 일관되어야 하며 변경할 수 없다는 것을 의미한다. 이는 기업 소득세가 연별로 계산되기 때문이다. 원가 계산 방법, 배분 원가 분배 방법, 재고 평가 방법 등의 회계 방법이 과세년도 내에 변경되면 과세 소득 금액 결과에 직접적인 영향을 미칩니다. 기업이 한 납세 연도 내에 회계 방법을 마음대로 바꿀 수 있다면, 회계 방법을 변경하여 세금 계획을 세우고, 조세 회피나 세금 절약의 목적을 달성하고, 심지어 세금을 탈루할 수도 있다.
기업이 회계 방법을 바꿔야 한다면. 그러면 다음 납세년도에 기업소득세 관리가 허용된다. 기업은 변경의 내용과 원인, 회계방법의 변경, 변경의 누적 영향 등을 설명해야 한다. 세금을 신고할 때 주주회나 이사회, 사장 (공장장) 회의 등 유사 기관이 승인한 서류를 첨부한다. 세무서는 납세자가 계산 방법을 변경하는 이유와 절차, 계산 방법 변경 전후의 연결이 합리적인지 여부, 계산 오류 등 관련 사항에 초점을 맞춰야 한다. 납세자의 연간 세금 신고서를 신고할 때 회계 방법 변경 사유를 설명하지 않았습니다. 관련 정보를 제공하거나 설명을 제공할 수 없지만 합리적인 업무 및 회계 요구 사항에 따라 변경할 수 없습니다. 계산 방법 변경 전후의 연결이 불합리하고 계산 착오가 있는 경우, 관할 세무서는 납세자가 계산 방법 변경으로 인해 줄어든 과세 소득액을 세금 조정을 하여 세금을 보충해야 한다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 계산, 계산, 계산, 계산, 계산, 계산, 계산) 우리나라는 새로운 기업 소득세법에서 이 원칙을 보충해야 한다.
14, 해당 조정의 원칙
기업소득세 상응조정 원칙은 기업간에 발생한 같은 거래나 사안을 말한다. 만약 이 돈을 쓰는 기업에서 세전 공제를 한다면, 그 소득을 획득한 기업을 소득으로 과세해야 한다. 수입을 얻은 기업은 이미 소득으로 세금을 납부했고, 돈을 쓰는 기업은 그에 상응하는 세전 공제를 할 수 있다. 이 원칙의 목적은 같은 소득에 대한 이중 과세와 이중 비과세를 피하는 것이다.
예를 들어, 차용자가 이자를 지불할 때 세법에 규정된 이자율을 준수하면 이자 비용은 세전 공제를 허용합니다. 이에 따라 대출자는 이자 수입을 과세 소득액에 포함시켜 세금을 내야 한다. 또 다시, 기업은 경영활동에서 획득한 비화폐성 자산의 일부를 대외투자로 한다. 주식회사의 법인 주주가 경영활동에서 얻은 일부 비화폐성 자산으로 주식회사에서 주식을 매입하는 것을 포함해서 비화폐성 자산과 투자 두 가지 경제업무로 나누어 판매공정가치로 소득세 처리를 해야 한다. 그리고 규정에 따라 자산 양도의 이익이나 손실을 계산하고 확인한다. 투자기업이 수용하는 이러한 비화폐 자산은 평가 확인 후 가치에 따라 관련 자산의 원가를 결정하고 감가 상각을 계산할 수 있습니다.
우리나라의 현행 세제의 일부 규정은 이 원칙에 따라 조절되는 것이 아니다. 예를 들어, 기업 소득세 세전 공제 방법에 따라 기업은 3 년 이상 회수되지 않은 외상 매출금을 부실 채권으로 처리할 수 있습니다. 그러나 현행 기업소득세 정책은 해당 조정 원칙을 따르지 않고 3 년 이상 연체된 미지급금을 과세 소득액으로 조정해야 한다고 규정하고 있다. 필자는 새로운 기업소득세법에서 그에 상응하는 조정 원칙에 따라 세법 체계를 강화하여 기업소득세가 전체적으로 더욱 조화롭고 합리적이어야 한다고 제안했다.
2. 외국인 직접투자 관리가 부실합니다. 첫째, 합작 투자의 내부 관리가 열악하다. 중국은 해외 구매권을 넘겨주고, 외국 상인을 효과적으로 억제하지 못하고, 그들에게 탈 수 있는 기회를 주었다. 둘째, 국가 관련 행정부, 특히 세무부문이 외국 상인에 대한 관리가 부실하여, 객관적으로 외국 상인의 조세 회피를 용인하였다.
우리나라의 섭외세법의 규정은 완벽하지 않다. 조세 회피의 본질은 납세자가 어떤 위법하지 않은 형식으로 납세의무를 줄이거나 회피하는 것이다. 세법이 미비한 것은 납세자 조세 회피의 전제조건이며, 외국인 투자기업의 조세 회피가 비교적 보편화되어 우리나라 섭외세법의 불완전성을 반영하고 있다.
중국의 불완전한 외환 통제가 조세 회피로 이어졌다. 외국인 투자자는 다국적 투자자로서 글로벌 차원에서 투자와 판매 활동을 배정하여 국경을 넘나드는 자금을 유연하게 배분해야 한다. 우리나라 외환관리체제 개혁이 완전히 마련되지 않았기 때문에 인민폐는 자유롭게 환전할 수 없고, 외국상 송금 이윤에는 각종 제한이 있어, 외국상들이 수입 수출에 매우 불편함을 느끼고, 그들에게 조세 회피의 기회를 제공하였다. 외국상들이 양도가격을 이용해 자금을 이체하는 것은 객관적으로' 원가비용 유입, 수익자본 유출' 의 역조세 회피 결과를 초래했다.
5. 섭외세 징수관의 힘이 약하다. 우리나라 섭외 세무원의 전문적인 자질이 낮고, 인원의 역량이 약하고, 징수 수단이 낙후되어, 정보 교류가 부족하다. 그리고 섭외세의 징수와 수사는 상호 제약이며, 상호 협조적인 조율 운영 메커니즘은 아직 형성되지 않았다. 징수 및 관리 작업에는 허점이 있어 외국 상인들에게 쉽게 이용된다.
셋째, 중국의 조세 회피 조치
1, 우리 나라의 법률 및 규정을 개선하십시오.
(1) 우리나라 섭외세법을 보완하여 세법의 허점을 줄이고 제거하다. 세법은 과세인과 납세자가 공동으로 준수하는 법률 규범이다. 건전한 세법은 조세 회피를 줄이고 제거하는 기초이다. 상술한 조세 회피 방법에 대하여 우리 세법 중 일부 불완전한 조항을 수정해야 한다. ① 세금 혜택을 정확하게 확정하다. 세금 혜택은 자신의 이익에 영향을 주지 않고 중국이 외자 유치 목표를 실현하는 데 도움이 되어야 한다. (2) 외국인 투자기업 등록 절차를 개정해 외국상들이 신설기업을 사칭하여 면세를 빼는 것을 방지하고, 법률은 노기업이 독립법인을 설립하는 것에 대해 특별규정을 해야 한다. (3) 점차적으로 국내외 두 가지 세제를 통일하고,' 일반 우대 원칙' 을' 특별 우대 원칙' 으로 바꾸고, 일부 업종의 외자에 특별 우대를 제공하고, 외자를 우리나라가 절실히 필요로 하는 에너지, 교통 등 인프라 분야로 인도한다. (4) 자본과 부채의 비율을 규정한다. 외국인 투자자들의' 약화 자본' 의 조세 회피 행위에 대해서는 자본과 채무의 비율을 명확하게 규정해야 한다. 초과 채무가 부담하는 이자는 세전 공제가 불가능하며, 개인 소득세를 징수해야 한다.
(2) 조세 회피법 개선. 조세 회피입법을 개선하는 것은 조세 회피를 예방하고 단속하는 근본적인 조치이자 국제적으로 조세 회피를 방지하는 통행 관행이다. 현재 외자기업이' AG 저가' 양도가격을 통해 조세 회피를 하는 현상이 두드러지고 있다. 따라서 양도가격을 중점적으로 통제하고 우리 나라의 조세 회피입법을 강화해야 한다. 세무분쟁을 처리할 때 수동적인 것을 피하기 위해서는 납세자가 증거를 신고하고 제공할 의무가 있다는 것을 분명히 규정하고 납세자가 반대 증거를 제공할 수 없도록 규정하고 세무서의 결정에 따라 처리해야 한다. 세무서가 입법상 충분한 처분권을 확보하여 세금 징수 업무를 효과적으로 질서 있게 전개하도록 보장하다. 또한 외국상이 국제세무협정의 보호를 이용해 우리 세금을 회피하는 것을 막기 위해서는 외국기업이 우리나라에 설립한 대표처, 부속서비스기관 등의 활동 범위를 입법으로 제한해야 한다. 규정 범위를 벗어나는 것은 외국인 투자기업의' 상설기구' 로 인정되어 세법 규정에 따라 과세권을 행사해야 한다. 동시에, 조세 회피 행위에 대한 처벌을 입법적으로 강화해야 한다.
2. 소장품 관리를 강화하다. 조세 회피와 조세 회피 투쟁은 관련된 방법이 매우 광범위하다. 조세 회피에 대한 법률 및 규정을 수립하고 개선하는 것 외에도 건전한 법 집행 기관 및 잘 훈련 된 높은 수준의 세무원이 세금 징수 및 관리를 수행해야합니다.
(1) 징수 및 관리의 질을 향상시킵니다. 우리나라의 섭외세 시작은 비교적 늦었고, 경험이 부족하여, 과세인원의 자질을 높여야 한다. 세무원의 채용 기준을 높여야 할 뿐만 아니라, 현직자의 전문 교육에도 주의를 기울여 세무원들이 세법, 재무회계, 국제무역, 국제금융, 국제세에 익숙해지도록 하여 세수 징수의 질을 높이고 세수 유출을 줄여야 한다.
(2) 감사를 강화한다. 세무감사는 조세 회피와 싸우는 강력한 무기이다. 외국의 조세 회피 경험을 참고하여 다국적 기업에 대한 감사를 중시해야 한다. 높은 자질의 감사팀을 설립함으로써 신고 부당, 장부 처리가 정확하지 않은 등 조세 회피 행위를 제때에 발견하고 국가의 정상적인 세수입을 보호하고 국가의 권익을 보호한다.
(3) 국가 세금 정보 저장소를 수립한다. 다국적 기업의 상업 활동은 전 세계에 널리 퍼져 있다. 국내 각지의 세무서 간, 그리고 세계 각국 간의 양자 및 다자간 협력과 정보 교류에 의지해야만 조세 회피 효과를 더 잘 받을 수 있다. 이 일을 잘 하기 위해서는 가능한 한 빨리 관련 국제 상품 가격 정보, 외국인 개인 소득 수준, 외국인 및 외국인 직원들이 지역 간 경영 활동 정보 및 주택 이전 정보를 수집하여 해당 지역 세무서가 징수를 승인하도록 해야 합니다.
(4) 외국인 상인에 대한 관리와 감독을 강화한다. 기업 내에서 외국 상인에 대한 견제 메커니즘을 수립하고 개선하다. 계약을 체결할 때, 중국의 이익을 보호하고, 중국이 합자기업 경영에서 의사결정에 참여할 권리를 보장한다. 동시에, 대외관리부의 협조와 외상에 대한 관리를 강화하고 불법 조세 회피에 대한 타격을 강화해야 한다. 은폐, 사기 등의 수단을 취하여 불법 조세 회피를 하는 외국 상인에 대해 노출, 고액의 벌금, 특혜 감소 등 엄중한 제재를 가하여 외국 상인들이 불법 조세 회피에 대한 두려움을 갖게 하고, 어떤 요행심리도 가질 수 없다.