지분 인센티브 취소 관련 회계 규정
관련 회계 규정에 따라 부여된 지분 상품 취소는 가속 가득으로 처리될 수 있습니다.
'기업회계기준 해석 제3호'(Cai Kuai [2009] No. 8)는 대기 기간 동안 부여된 지분상품이 취소되는 경우 기업은 취소를 처리해야 한다고 규정하고 있습니다. 부여된 지분상품의 행사를 가속화하며, 남은 대기기간 동안 인식해야 할 금액은 즉시 당기손익에 포함됨과 동시에 자본준비금도 인식됩니다.
'기업회계기준설명(2010)'에서는 기업이 부여된 지분상품을 취소하거나 대기기간(가득조건 미충족으로 취소됨) 동안 부여된 지분상품을 결제하는 경우를 지적하고 있다. 단) 기업은 취소 또는 정산을 가속 가득으로 처리하고 남은 대기 기간 내에 인식했어야 할 금액을 즉시 인식해야 합니다.
중국 증권감독관리위원회 회계부도 '2011년 상장회사 기업회계기준 실시 감독 보고서'에서 지분 인센티브 계획 취소에 대한 회계처리에 대해 지적했다. 기업회계기준에 따르면 취소 또는 결산은 빠른 가득 처리로 간주되어 남은 대기 기간 내에 인식되었을 금액을 즉시 인식해야 합니다.
'2012년 기업회계기준을 시행하는 기업의 연차보고서에 관한 재무부의 고시'(Cai Kuai [2012] No. 25)의 규정에 따르면, 대기기간 동안 부여된 지분상품이 취소된 경우, 가득조건을 충족하지 못하여 상품이 취소된 경우, 기업은 부여된 지분 상품의 취소를 가속가득으로 처리해야 합니다.
'기업회계기준', '기업회계기준해석 제3호', '2010년 기업회계기준해설'의 규정에 따르면 대기기간은 다음과 같다. 가득조건이 충족되는 기간. 기업이 국가 관련 규정에 따라 지분 인센티브를 실시하는 경우 주식기준보상계약에서 결정한 관련 조건을 임의로 변경할 수 없습니다. 그 중 가득조건은 기업이 종업원 또는 제3자로부터 제공받은 용역을 받았는지 여부를 결정할 수 있는 조건을 말하며, 그 용역을 통해 종업원 또는 다른 당사자가 주식에 약정된 지분상품이나 현금을 획득할 수 있게 한다.
기반 지불 계약, 그렇지 않으면 행사할 수 없는 조건입니다. 가득조건에는 서비스기간조건과 이행조건이 포함됩니다. 복무기간조건은 근로자 또는 기타 당사자가 권리가 귀속되기 전에 정해진 복무기간을 완료해야 하는 조건을 말합니다. 성과조건은 직원 또는 기타 당사자가 특정 기간을 완료할 수 있는 조건을 말하며, 회사는 권리가 부여되기 전에 구체적으로 시장 조건 및 비시장 조건을 포함하여 특정 성과 목표를 달성했습니다. 시장상황
시장상황이란 행사가격, 행사조건 및 행사가능성과 관련된 성과조건, 지분상품의 시장가격 등을 말하며, 예를 들어 주식기준보상약정에서 최소한 규정하고 있습니다. 직원이 그에 상응하는 혜택을 얻을 수 있는 주가가 상승하는 수준이 결정됩니다.
비시장 조건은 가득 전 최소 이익 목표 또는 매출 목표 달성을 요구하는 주식기준보상약정 조항과 같이 시장 조건 이외의 기타 성과 조건을 의미합니다. 가득조건이 성과조건인 주식기준보상의 경우, 직원이 기타 모든 비시장 조건(예: 이익성장률, 근무기간 등)을 충족하는 한, 회사는 제공된 서비스를 확인해야 합니다. 주식기준보상에 대한 비행사 조건이 있는 경우, 직원 또는 기타 당사자가 행사 가능 조건의 모든 비시장 조건(근무 기간 등)을 충족하는 한 기업은 비용과 지출을 확인해야 합니다. 받은 서비스에 해당합니다.
주식 인센티브 취소에 대한 두 가지 회계 처리 방법
행사 조건 충족 실패에 대한 처리는 비시장 조건 충족 실패와 시장 조건 충족의 두 가지 상황으로 구분됩니다. 시장조건이 충족되어 옵션이 행사되지 않는 경우에는 인식된 비용이 조정되지 않습니다. 비시장조건(예: 성과)이 충족되지 않아 옵션을 행사할 수 없는 경우 인식된 비용은 조정되어야 합니다.
1. 비시장 조건을 충족하지 못하는 경우 지분 인센티브 계획을 취소하거나 종료합니다.
인센티브 대상이 비시장 조건(서비스 기간 조건, 성과)을 충족하지 못하는 경우 조건 등), 인센티브 대상은 결국 실제로 지분상품을 부여하지 않았으며, 이에 상응하는 지분 인센티브 계획과 관련된 누적 비용은 0이었습니다. 회계처리상 당초 인식한 비용은 환입되어야 합니다.
즉, 주식결제형 주식기준보상에서는 근무조건과 비시장 성과조건에 따라 부여되는 지분상품의 수가 결정됩니다. 인센티브 대상이
서비스 기간 조건 및 비시장 성과 조건을 충족하지 못하는 경우 최종 부여되는 지분 상품 수는 0이 되며, 이에 따라 주식 기준 관련 누적 비용 및 비용은 0이 됩니다. 지불 계획도 0이 되면 이전 기간에 주식 지불 계획에서 인식된 모든 비용을 현재 기간에 취소해야 합니다. 이는 주식기준보상의 기본원칙에 따라 결정됩니다.
분석
사례 1
2012년 1월 1일, A사는 20명의 인센티브 수혜자에게 회사의 회계연도마다 각각 100개의 스톡옵션을 부여했습니다. 성과 지표는 회사의 재무 성과 지표를 달성하기 위해 평가됩니다
. 실행 조건은 회사의 순이익 증가율이 2년 이내에 10%에 도달하는 것이며, 각 옵션은 다음과 같습니다. 2012년 1월 1일의 공정가치는 10달러입니다.
2012년 말 A회사의 순이익은 12% 증가했고, 내년에도 같은 성장률을 예상하고 있다. 따라서 회사는 이번 대차대조표일에 RMB 10,000의 비용을 인식합니다.
차변 : 관리비 등 10,000
대출금 : 자본적립금 - 기타자본적립금 10,000 (20×100×10×1/2).
2013년 말 시장 변화로 인해 회사의 순이익 증가율은 8. 비시장 성과 조건을 충족하지 못하고 옵션을 행사할 수 없었습니다. 원래 확정된 비용은 취소되어야 합니다.
차변: 전년도 손익 조정 -10,000
대변: 자본 준비금 - 기타 자본 준비금 -10,000.
2. 비시장 조건 하에서 지분 인센티브 계획을 취소하거나 종료할 수 있습니다.
비시장 조건을 충족할 수 있어야 합니다. 즉, 인센티브 대상이 충족될 것으로 예상됩니다. 서비스 기간 조건, 성과 조건 및 기타 지표. 이때 인센티브 대상은 인센티브 지표를 충족할 수 있으므로 지분상품을 부여받은 것으로 간주됩니다.
그러나 지분상품의 가격이 행사가격보다 낮기 때문에 행사하면 마이너스 수익이 발생합니다. 이런 상황에서 많은 상장회사들은 지분상품의 가격이 행사가격보다 장기간 낮아질 수 있고, 인센티브 수혜자들이 정상적인 인센티브 수익을 받지 못할 것이라는 점을 고려하여 인센티브 계획을 직접 취소하는 경우가 많습니다. 지분 인센티브 계획의 취소는 일반적으로 회사나 직원의 사전 조치로 인해 발생합니다. 회계처리 결과를 조기행사로 간주하여 남은 대기기간 동안 인식하여야 할 금액은 즉시 당기손익에 포함됨과 동시에 자본적립금도 인식됩니다.
구체적인 처리방법(역운동인지 가속운동인지, 전체역방향인지 부분역방향인지, 역방향의 손익영향이 인정되는 연도 등) )은 구체적인 형평성 인센티브 계획을 기반으로 해야 하며
일반화할 수 없습니다. 기초주식 전체가 아닌 일정 기간에 잠금 해제된 주식만 취소하고, 취소 사유가 가득조건의 비시장적 조건을 달성하지 못한 경우, 환입되는 수수료는 제한적일 뿐입니다.
현재까지 확인된 이번 기간의 취소 및 잠금 해제된 지분과 관련된 누적 비용은 다른 기간에 영향을 미치지 않습니다. 국제회계기준(IFRS)은 이러한 분할 잠금 해제의 경우 서로 다른 기간으로 잠금 해제된 각 기간은 서로 다른 주식 기준 지급으로 간주되며 해당 대기 기간에 상각되도록 규정하고 있습니다. . 환입에 따른 손익효과를 인식하는 연도는 비시장조건이 더 이상 충족되지 않는다고 결정되는 시점에 따라 달라집니다.
사례 2
A사는 상장회사로, 2012년 1월 10일 A사는 회사의 고위관리자 30명에게 제한주식 3천만주를 부여하였고, 가격은 6위안이다. 부여 후 3년 동안 잠깁니다.
2012년, 2013년, 2014년은 잠금해제 평가를 신청한 해로 연간 잠금해제 비율은 각각 30, 30, 40주, 즉 900만주, 900만주, 1,200만주이다. . 계산 결과, 부여일에 제한된 주식의 총 공정 가치는 3억 위안이었습니다. 이 계획은 한 번 부여되고 분할하여 실행되는 계획입니다. 각 분할의 비용 할당은 기사 마지막에 있는 표에 나와 있습니다.
각 기간 잠금 해제 실적 조건:
첫 번째 기간: 2012년 순이익 증가율은 2010년 대비 25% 이상이어야 합니다.
두 번째 기간: 2012년과 2013년 순이익 평균 증가율은 2010년 대비 30% 이상이다.
세 번째 기간: 2012년부터 2014년까지 3년간 평균 순이익 증가율은 2010년 대비 40% 이상이다.
2012년 11월 30일 A사는 2012년 연간 순이익이 2010년 대비 20~50% 감소할 것으로 예상한다고 발표했다. A사는 2012년 12월 13일 이사회를 열었다. , 의장
시장 수요의 급격한 감소로 인해 올해와 향후 1~2년간 회사의 운영 실적에 심각한 영향을 미치고 있기 때문에 회사는 잠금 해제의 운영 성과 지표가 지분 인센티브 계획 조건이 달성되지 않아 원래 지분 실시를 종료하기로 결정했습니다
인센티브 계획, 인센티브 대상에 부여된 제한 주식은 회사. 2012년 12월 28일 A회사 주주총회에서는 상기 언급한 해고 및 환매계획을 심의, 승인하였습니다. 회사 A가 원래 지분 인센티브 계획을 종료할 때 회계 처리를 어떻게 처리해야 합니까?
분석
1. 1단계 잠금 해제는 가득 조건을 충족하지 못했습니다. 즉, "2012년 순이익 증가율은 2010년 대비 25% 이상입니다." 해당 제한주식은 비시장조건(성과조건)이 충족되면 취소되거나 해지될 수 없는 지분 인센티브 계획이다. 2012년 이와 관련된 지분 인센티브 비용은 9천만 위안이다. 부분이 인식되지 않았습니다.
2. 2단계 및 3단계에서 시장 사유로 인해 주식기준보상 계획이 취소되는 경우 이를 조기 행사로 처리하고 부여일의 잔여 지분 상품의 공정 가치를 적용합니다. 취소된 기간에 인정됩니다. 즉, 2단계와 3단계 비용 2억1천만위안이 선지급돼 취소일에 확정된다.
차변 : 관리비 등 21,000
대출금 : 자본적립금 - 기타자본적립금 21,000 (9,000 + 12,000).