작성자: 알 수 없는 출처: 본 사이트 정리는 2005-11-241:15: 03 게시자: 달 없는
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중국이 세계무역기구에 가입한 후 은행업의 개방은 양방향 성질을 가지고 있다. 한편으로는 더 많은 외자은행이 지사를 설립하여 업무를 확대할 것이다. 한편, 더 많은 국내 은행들이' 외출' 하여 해외 기관을 설립하여 업무를 발전시킬 것이다. 이후 중국의 은행 감사 업무는 더욱 외부에 개방해야 한다. 국제적으로 유명한 회계사무소는 중국에 와서 은행 감사 업무를 전개할 수 있다. 중국의 회계사무소도 외국에 가서 중국의 은행을 감사할 수 있다. 우리나라 은행 감사 시장의 발전 잠재력이 크며 기회와 도전에 직면해 있으며, 은행 감사도 그에 따라 강화되고 보완되어야 한다. 이를 위해 필자는 은행 회계 보고서 감사의 요점에 대해 몇 가지 견해를 이야기했다.
우선, 중요도를 정확히 파악한다
은행은 일반 회사와 달리, 그 상품은 비교적 특수하며, 매우 큰 내재적 위험이 있다. 공인회계사는 감사계획을 편성하고 감사임무를 수행할 때 은행업무의 특징을 고려하여 자산 총액, 업무수익, 이익총액에 따라 관련 항목의 중요도를 결정하는 등 중요도를 적절히 결정해야 한다.
은행 감사 계획의 중요성 수준을 결정할 때 은행의 다양한 위험 자산 가중치에 주의해야 한다. 가중치가 가장 낮은 0 인 자산은 은행 예금입니다. 둘째, 중앙 은행에 예치된 돈; 가중치가 가장 큰 것은 일반 기업과 개인에 대한 신용대출이나 대월이며 위험 가중치는 100% 입니다. 은행 자금은 비은행 금융기관이나 국가 정국이 상대적으로 불안정한 은행에 보관되어 있으며, 위험은 비교적 크고 가중치가 크다. 은행 거래 총액은 중요도에 큰 영향을 미치지 않는다. 현재 우리나라 대부분의 은행의 이자 수입은 총소득의 약 80 ~ 90% 를 차지하며 이자 지출은 모든 지출의 주요 부분을 차지한다. 은행 손익은 주로 이자 소득과 이자 지출에서 발생한다. 그러나 이차는 은행의 손익을 결정할 수 없다. 나쁜 빚의 손실이야말로 은행 이윤을 횡령하는 혈통이다. 일부 은행들은 외환과 채무 보증금 거래에 종사하고 있는데, 표에 기재된 금액은 크지 않지만 계약 수와 거래량이 많아 가능한 손실도 크다. 은행의 경영 전략에 따라 중요도가 다르다. 은행 유형에 따라 중요성이 다릅니다. 예를 들어 중국은행의 외환업무 비중이 비교적 크며 환율위험과 외환포지션 격차의 가능성이 비교적 크다. 그러나 해외 지사가 많고 분산 위험에 유리한 조건이 많아 외환위험 정도가 다른 은행보다 작을 수 있다.
은행 감사 제도를 결정할 때 은행 현금에 상대적으로 낮은 중요도 레벨을 지정할 수 있습니다. 현금 자체의 고유한 민감성과 은행의 현금에 대한 효과적인 내부 통제 (예: 2 인용 창고 관리, 교차 점검, 현금장부 기록, 창고제도 등) 로 인해. ), 현금 오류 가능성은 비교적 낮아 일반적으로 은행 현금 재고에 대한 전면적인 실사가 필요하지 않으며, 재고에 대한 샘플링 감독만 하면 된다. 은행 출납부의 현금 수표 등록부와 현금 장부를 대조하여 현금 오보가 있는지 여부를 결정하여 낮은 감사 비용으로 높은 감사 신뢰성을 얻을 수 있습니다. 그러나 표 외 업무는 더 높은 수준의 중시를 해야 한다. 은행의 대량의 표 외 업무, 특히 은행 보증, 신용 한도, 장기 외환 거래 등이 막대한 손실을 초래할 수 있기 때문에 충분한 증거를 수집하고 그 위험에 주의를 기울여야 한다.
중요도 수준에 대한 적절한 결정은 감독 법규를 심각하게 위반한 은행 오보를 식별하는 데 도움이 된다. 은행의 경영 활동은 금융 감독 법규의 엄격한 제한을 받는다. 예를 들어, 은행은 최소 자본 적정률을 8% 충족하고 적절한 자산 부채율과 대출 예금 비율 등을 유지해야 한다. ). 작은 오보와 감사 차이는 수량적으로는 중요하지 않지만 품질적으로는 중요할 수 있습니다. 그 수정이나 공개는 은행이 규제법규를 준수하는지 여부와 관련이 있기 때문에 은행업 감독부에서 문제를 발견하는 데 도움이 된다.
둘. 감사의 핵심 영역
현재 우리나라 은행은 분업 경영으로 업무 범위가 좁고 업무 품종이 단일하다. 은행 회계 명세서에서 자산의 주요 항목은 대출로, 총자산의 약 70% 를 차지한다. 채무자의 프로젝트는 주로 예금으로 부채의 약 80% 를 차지한다. 공인회계사가 은행 회계 보고서 감사에 중점을 둔 분야는 주로 다음과 같은 측면을 포함한다.
(a) 자산 품질
이것은 은행에 있어서 생사가 걸린 문제이다. 은행 규제 당국은 은행 자산의 질에 특별한주의를 기울입니다. 자산 품질의 중점은 대출의 질이다. 은행 대출의 질에 대한 평가는 과학적이고 합리적인 위험 판단, 분류 및 분석 체계에 달려 있다. 국제회계사연합회 (IFAC) 국제감사실무위원회 (IASC)2 월 IASC1990 이 발표한' 국제감사공보' 제 6 호는 감사원이 감사 과정에서 은행 대출 품질의 분류 체계를 고려해야 한다고 명시했다. 미국 회계사협회가 출간한' 은행감사' 도' 등록감사의 범위를 정하기 위해 회계사는 관리당국의 대출분류제도를 고려해야 한다' 고 제안했다. 우리나라는 현재 주로 대출의 일반적인 원칙에 따라 은행 대출의 질을 평가하고, 대출을 정상 대출, 연체대출, 침체대출, 불량대출로 나누고 있으며, 마지막 세 가지 항목은 모두 은행의 불량대출이다. "대출 통칙" 은 은행의 부실 대출의 분류를 시간별로 분류하여 직관적으로 분류하지만 대출의 질을 진정으로 반영하지는 못한다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 대출, 대출, 대출, 대출, 대출, 대출, 대출) 국제적으로 많은 나라들은' 5 급 분류법' (즉 대출 위험 분류) 을 사용하여 은행 대출의 질을 분류하고 대출을 정상, 관심, 2 차, 의심, 손실로 나누고, 다음 세 가지 범주는 은행 불량대출로 분류한다. 5 급 분류의 전제는 은행이 정기적으로 차용인이 제출한 진실되고 합법적인 회계 보고서 및 관련 자료를 받을 수 있다는 것이다. 핵심은 대출자의 상환능력에 대한 은행의 평가로, 대출자의 정상적인 경영수입을 대출의 주요 상환원으로, 대출 담보를 2 차 상환원으로 하는 것이다. 대출자 현금 흐름, 자금력, 담보물 가치, 상환 기록, 상환 의지에 대한 지속적인 모니터링 분석을 통해 대출자가 제때에 대출금 원금이자를 상환할 가능성과 대출이 겪을 수 있는 손실을 판단하고 대출의 위험 상황에 따라 적절한 관리 조치를 취한다. 우리나라 대부분의 대출자가 제출한 회계명세서는 불완전하고, 진실하지 않고, 규범적이지 않아, 은행은 그것을 분석하기가 매우 어렵다. 5 급 분류법의 기술 운영 요구가 비교적 높아서 은행의 부실 준비율에 큰 영향을 미친다. 중국 인민은행은 2002 년 6 월 5438+ 10 월 1 일부터 전국 각종 은행에서 대출 위험 분류 관리를 정식으로 실시하기로 했다.
대출 품질을 정기적으로 엄격하게 평가하는 것은 은행 경영진의 책임이지만, 공인회계사의 은행 자산 품질에 대한 평가는 집업 신중성의 원칙에 부합하며 감사의 필수 작업이다. 공인회계사는 은행 대출 관리의 내부 통제제도가 건전하고 신뢰할 수 있는지, 분석적 테스트와 실질적 테스트가 결합된 방식으로 은행 자산의 질을 평가하고, 대량대출과 불량대출을 인증해야 하며, 은행 관리당국에 은행 감독당국의 검사 보고서를 참고용으로 제공할 것을 요구해야 한다.
(2) 은행의 각종 준비금 추출, 특히 부실 준비금 추출에 관심을 갖는다.
은행 대출의 부실 채권은 불가피하다. 은행의 부실 채권은 동업 인정 수준, 특히 은행의 위험 감당 능력 내에서 통제해야 한다. 은행은 대출 업무 활동에서 숨겨진 위험 요소를 식별할 수 있어야 할 뿐만 아니라 위험의 결과에 대해 어느 정도 예방 조치를 취해야 한다. 대출 준비금 제도는 위험을 예방하고 해결하는 효과적인 방법이다. 은행이 대손 충당금을 충분히 인출할 것인지의 여부는 은행의 안전, 안정성 및 수익성에 큰 영향을 미친다. 재정부 1993 이 발표한' 금융보험기업재무제도' 에 따르면 은행은 1% 200 1 년 5 월 재무부는 금융기업 (상업은행 포함) 에게 대손 충당금, 대손 충당금, 투자 위험 준비를 대손 충당금으로 통일하고, 은행은 자산 위험에 따라 대손 충당 비율을 결정하고 대손 충당금을 위해 기말 잔액을 준비하는100 까지 확정했다 중국 인민은행도 대출 손실 준비 지침을 작성했다. 은행은 5 급 분류 결과에 따라 2%, 20%, 50% 및 100% 의 기준 비율에 따라 관심류 대출, 차급 대출, 의심스러운 클래스 대출 및 손실류 대출에 대한 특별 준비금을 청구할 것을 요구한다. 은행은 또한 대출의 국가 위험에 근거하여 일정 비율의 특별 준비금을 추출할 수 있다.
국제회계사연합회는 감사원이 나쁜 장부 준비의 합리성과 적절성을 주시하고 평가해야 한다고 지적했다. 국제적으로 공인회계사는 일반적으로 이사회가 승인한 은행이 부실 채권, 부실 충당금 및 기타 충당금을 인출하는 주요 회계 정책에 대해 감사 보고서를 발행하는 노트에 기술합니다.
(c) 은행 부채의 준수에 대한 우려
은행 채무는 대부분 사회부채이며, 그중 가장 중요한 항목은 예금이고, 그 다음은 외국 대출, 대리은행 대출, 동업 왕래가 뒤 따른다. 영국 법률은 은행 부채가 반드시 "합격" 되어야 한다고 규정하고 있다. 중국은 은행 예금이 반드시 "규정 준수" 되어야 한다고 강조했다. 우리나라 은행 예금은 수많은 가구와 관련되어 있기 때문에, 공인회계사는 신용장 응답률이 매우 낮고, 효과가 좋지 않아, 은행이 예금자를 위해 비밀을 지키는 원칙을 위반할까 봐 걱정한다. 그래서 은행의 대액 예금은 거의 신빙성이 없고, 다른 대체 방법을 취하여 검증하지 않았다. 따라서 공인회계사는 은행 부채의 특성에 따라 은행 부채 변수의 크기를 분석하고 은행이 예금을 지불하는 능력을 판단해야 한다. 현재 세계 경제 통합과 은행 업무의 세계화를 배경으로 은행이 흡수하는 일부 해외' 비주민예금' 은 대차대조표에 포함되지 않을 수 있다는 점에 유의해야 한다. 일부 은행 표 밖에서 기록된' 해외 업무' 이상 상황에 주목한다. 발생할 수 있는' 돈세탁' 현상에 관심을 갖고 은행 부채 소홀로 인한 운영 위험과 법적 위험을 방지한다.
(d) 은행 소득 인식에주의를 기울이십시오.
은행 수입은 이윤의 진실성에 큰 영향을 미친다. 은행 주주, 관리당국, 공공 및 규제 당국은 모두 은행의 수익성을 매우 중시한다. 은행 수입 인식은 금융보험업체 재무제도의 규정을 집행해야 한다. 최근 몇 년 동안 은행의 경영 환경이 크게 변화하여 수입이 큰 불확실성을 보였다. 재무제도의 일부 규정은 이미 경제상황의 발전과 기업 경영 상황의 변화에 적응할 수 없어 은행 회계 장부의 소득과 자산이 과대평가되고 있다. 심지어 일부 은행에서도 허위 지불이 일어나 허황된 적자로 은행의 경영 위험을 가중시켰다. 공인회계사는 은행 내부 통제의 신뢰도에 따라 은행의 수입을 신중하게 인식하고 전문적인 판단을 운용해야 한다. 은행 대출의 평균 잔액, 이자율 등급, 단기 대출 및 중장기 대출의 비율에 따라 대략적인 수익을 계산하고 분석할 수 있습니다. 대형 대출자와 불량 대출의 이자 계산을 검사하여 은행 대출 이자 소득의 규정 준수를 검증합니다. 은행 컴퓨터 시스템의이자 계산의 정확성을 테스트하십시오. 은행이 계속 인출해서는 안 되는 이자 수입을 인출할 것인지의 여부를 각별히 주의해라.
(e) 은행 오프 밸런스 시트 비즈니스 및 관련 문제에 중점을 둡니다.
은행의 표외 업무는 간단히 전통과 혁신의 두 가지 범주로 나눌 수 있다. 표 외 업무 회계는 (1) 기존 업무 설정 대응 계정이 동시에 발생하면서 같은 금액을 동시에 반제하는 것이 특징이다. (2) 혁신적인 비즈니스 회계는 복잡합니다. 대부분의 현물 거래는 대차대조표에서 계산되지만 만료되지 않은 거래는 옵션 거래 및 미래 외환 거래와 같은 대차대조표 외부에 기록됩니다. 대량의 표외 업무 회계는 은행이 일반 기업과 구별되는 중요한 특징이다. 표외 업무는 엄청난 위험을 숨기고 있을 뿐만 아니라 은행 회계 정보가 불완전해질 수도 있다. 중자은행 지점의 표외 업무는 대부분 전통 업무로, 본점에는 많은 혁신 업무가 있을 수 있고, 해외 지점에는 많은 금융 혁신 업무가 있을 수 있다.
은행표 외 업무에 대한 감사는 은행과 산하행, 대리행 사이의 장부, 왕래 서신, 계약 등 발견 단서를 검사하여 표외 업무가 누락되거나 보고되지 않는 문제를 밝혀낼 수 있다. 국제적으로 공인회계사는 감사보고 노트에 표 외 위험, 은행 또는 부채, 이행되지 않은 금융 계약, 자본 및 임대 약속을 설명하고 감사 보고서 뒤에 "감사되지 않은 보충 정보" 를 첨부합니다. 자본 충족률, 유동성 비율; 은행 자산 분포, 운영 지역, 주요 소매 또는 도매 사업 범위와 같은 정보를 세분화합니다. 대출 분류 불량 대출 위험 관리 조치 등.
셋째, 실제 문제에주의를 기울이고 감사 위험을 방지하십시오.
우리나라 은행의 기층 지점 (지점) 은행이 동업 왕래계좌를 이용하고 외환차액을 점유하여 표외 경영을 하는 문제가 비교적 두드러진다. 공인회계사는 7, 8 번 집업 통지서의 요구에 따라 적극적인 조치를 취하여 서신증을 진행해야 하며, 전문판단을 이용하여 본업 대출금 평균 잔액을 본업 왕래이자 지출의 비율로 분석하고, 본업 명세서와 상대은행이 청산되지 않은 계좌를 조회하는 서신을 조회해야 한다. 은행관리당국의 사기 행위로 인한 감사 위험과 연대 책임을 피하다. 공인회계사가 은행 명의로 확인서를 보낼 때, 등록은행이 제때에 정확한 답변을 요구할 것을 요구해야 한다. 국내 교차 은행 계좌 확인은 상대 은행에 교차 은행 조회 도장을 찍어야 하며, 답신을 할 때 교차 행 번호를 표시해야 한다. (윌리엄 셰익스피어, 템플린, 은행 간, 은행 간, 은행 간, 은행 간) 외국 대리점은 신용장에 회신할 때 상대은행에 허가한 서명자의 서명을 추가하도록 요구할 수 있다. 은행은 고정 사업장, 고정 통신망, 상대적으로 안정된 부서, 명확한 분업, 상대적으로 완벽한 내부 통제 제도를 갖추고 있어 은행의 기성 통신 도구와 인라인 정상 채널을 이용하여 교차 통신을 할 수 있다. 인증은행이 암호화된 전보, 텔렉스 또는 팩스로 회신을 보낼 경우, 테스트키 또는 검사 후 먼저 사용할 수 있지만, 가능한 우체국을 통해 상대방에게 확인을 위해 원본을 재발급해 달라고 요청할 수 있습니다. 글로벌 은행간 금융통신협회는 국제은행업의 비영리통신시스템으로, SWIFT 라고 불린다. 이 시스템은 자동 전달, 자동 감사, 자동 청산 기능을 갖춘 고정 메시지 형식입니다. SWIFT 는 매일 회원 은행과 거래 금액과 잔액을 하나씩 점검한다. 제 생각에는 SWIFT 형식은 은행 대리인의 회신을 대신하여 확인할 수 있습니다.
국제적으로는 일반적으로 은행 지점의 회계 보고서를 별도로 감사할 필요가 없습니다. 은행법인의 회계 보고서는 반드시 공인회계사의 감사를 거쳐 감사 보고서를 발행해야 한다. 그러나 중국 인민은행은 중국에 설립된 외국은행 지점의 연간 회계보고도 중국 공인회계사의 감사를 받아야 한다고 요구했다. 공인회계사는 일부 외국은행 지점이 중국이 다른 나라와 다른 회계년도와 정책을 이용하는 것을 방지하고, 보고서 항목과 금액을 인위적으로 조정하고, 금융위험을 감추고, 금융감독을 피하는 것을 방지해야 한다. 다국적 은행 회계 보고서를 감사할 때, 우리는 BCCI 와 바레인의 깊은 교훈을 받아들이고 감사 위험을 피해야 한다. 은행 업무량이 많고, 지사가 많고, 분포가 넓고, 대부분 컴퓨터에 의존하여 네트워킹 작업을 하기 때문에, 은행 회계 명세서의 심사는 한 회계사무소의 힘에 전적으로 의존할 수 없다. 따라서 은행 내부 감사인 및 기타 공인 회계사의 업무를 최대한 활용하여 전문가를 초청하여 전자 컴퓨터의 제어 시스템을 테스트하고 평가해야 합니다. 은행 내부 감사인의 업무를 이용하여, 우선 은행이 건전하고 믿을 수 있는 내부 통제 제도를 수립했는지, 이 제도가 효과적으로 시행되었는지 점검해야 한다. 은행 내부 감사인의 능력 수준을 분석하고 판단하다. 그러나 다른 공인회계사와 전문가의 사용은 사전에 은행과 협의하여 은행업 감독부에 보고해야 한다.