외화 보고 환산은 환율 선택에 중점을 둡니다. 외화의 환율이 안정적이라면 외화 변환 방법은 킬로그램을 다른 중량 측정 단위로 변환하는 것과 같다고 상상할 수 있습니다. 그러나 대부분의 국가는 통화시장에서 자유롭게 가격을 책정할 수 있기 때문에 환율의 불안정성과 외화 변환 시 선택한 환율 유형은 변환 결과에 매우 중요한 역할을 합니다.
외화가 원가 통화를 변환할 때 선택할 수 있는 세 가지 환율이 있습니다. 첫 번째는 역사적 환율, 즉 거래시 환율입니다. 역사적 환율을 사용하면 외화 항목의 최초 원가를 기준 통화 보고서에 보관하여 환산 손익으로부터 재무제표를 보호할 수 있습니다. 둘째, 현행 환율로 보고서 작성 당일 환율을 말한다. 현재 환율을 사용하면 환산 차이가 발생합니다. 세 번째는 평균 환율로 현재 및 역사적 환율의 단순 가중 평균입니다.
이 세 가지 환율 중 외화 보고서의 환산은 어느 것이 가장 좋습니까? 보고 당일 현행환율로 환산합니까, 아니면 최초 기록된 역사적 환율로 환산합니까, 아니면 보고 기간 준비 평균 환율로 환산합니까? 변환된 손익은 어떻게 계산해야 합니까? 위의 질문에 대한 답은 아래에 언급된 외화 보고 환산 방법입니다.
둘째, 현행 환율법과 시제법
일반적으로 외화 보고서의 환산 방법에는 현재 및 비현시법, 통화 및 비화폐법, 현재 환율법 및 시제법의 네 가지가 있습니다. 현재 세계 각국은 현행 환율법과 시제법 사이에서만 최적의 외화 보고 환산 방법을 선택하고 있기 때문에 이 두 가지 방법을 비교하고 소개할 뿐이다.
1. 현행 환율법의 기본 특징
현행환율법은 외화 보고서의 모든 자산과 부채를 균일 대차대조표 일자 말의 현행환율로 환산하는 것입니다. 자회사 보고서의 자기자본 항목만 역사적 환율로 환산됩니다. 자회사 손익 계산서의 수익 및 비용 거래가 자주 발생하는 경우에도 현재 평균 환율을 사용할 수 있습니다.
이 방법은 원래 자회사 외화 보고서로 표시된 재무 결과와 관계를 유지하여 환율 변동이 모회사의 순투자 (모회사 지분) 에 미치는 영향을 밝혀줍니다. 따라서 환산 중 발생하는 환산 이익과 손실은 대차대조표에서 별도의 자기자본 항목으로 이연됩니다. 모회사가 자회사를 판매하거나 환산 손익이 영구적으로 감소했다고 생각할 때까지 누적 환산 손익은 이익 잉여금으로 이전할 수 없습니다.
시제법의 기본 특성
시제법은 일종의 다중 환율법이다. 외화 보고 품목을 환산할 때, 각각 측정일의 환율을 사용한다. 구체적으로 현금, 외상 매출금, 미지급금은 현행 환율로 환산됩니다. 역사적 원가로 계상된 비화폐 자산과 부채는 역사적 환율로 환산되고, 현재 가치로 계상된 비화폐 자산과 부채는 현재 환율로 환산됩니다. 납입 자본은 투자 당시의 역사적 환율로 환산되고, 이익 잉여금은 환산 수치이다. 수입과 비용은 거래일의 환율에 따라 환산된다. 기업 소득과 비용의 거래가 자주 발생한다면, 당기간 평균 환율로도 환산할 수 있다.
시제법은 외화 환산은 외화 측정에 대한 정해진 가치의 재설이라고 생각한다. 측정 항목의 속성을 변경해서는 안 되며, 외화를 기준 통화 측정으로 변경하는 측정 변환 프로그램입니다. 환산 결과는 자회사 보고서의 자산과 부채가 거래일에 금액을 자신의 통화로 변환하는 것과 같습니다.
본질적으로 시제법은 환율 변동을 객관적인 사실로 간주하며, 환율 변동이 회계에 미치는 영향을 당기 인식해야만 보고 사용자의 예측과 의사 결정의 요구를 더 잘 충족시킬 수 있다. 따라서 시제법은 일반적으로 환산 차액을 당기 통합 손익에 직접 계상합니다.
셋째, 재무회계준칙위원회와 국제회계준칙위원회의 선택
외화 보고 환산의 실천은 다국적 기업 경영이 점점 복잡해지면서 발전한 반면, 재무회계준칙위원회 (FASB) 와 국제회계준칙위원회의 환산 문제에 대한 반응은 기본적으로 다른 나라의 선택을 대표할 수 있기 때문에 현행 외화 보고 환산 정책만 소개한다.
1.FASB 재무 회계 기준 제 52 호' 외화 환산 (SFASNO.52)' 발표
SFASNO.52 는 기능 통화를 기반으로 한 선택으로, 통합 자회사가 경영 관리에서 보유한 통화 이념을 반영한다. 특정 외국 개체의 기능 통화는 해당 개체가 경영 활동에 종사하고 현금 흐름을 생성하는 주요 경제 환경의 통화입니다. 경영 환경에 따라 외국 실체는' 모회사의 유기적 구성 요소' 와' 독립된 외국 실체' 로 나눌 수 있다. 전자는 외국 자회사가 모회사의 해외 경영으로 확장되는 것을 가리키며, 그 장부 기준 통화는 미국 달러이므로, 그 외화 재무제표는 미국 달러 단위로 시제법을 사용하여 다시 기술해야 한다. 후자는 생산경영과 재무결정에서 큰 자주권을 가지고 외국 경제환경과 융합된 경제주체를 가리킨다. 기능 통화는 일반적으로 모회사가 아닌 보고 통화입니다. 현재 환율법을 사용하여 해외 자회사의 외화 보고서를 환산합니다.
52 번 가이드라인은 모회사의 관점과 현지 회사의 관점을 보고의 효과적인 기준으로 받아들이고 있으므로 외화 환산이 필요한 목표는 다음과 같습니다. 1 통합 보고서에 각 통합 주체가 주 통화 ("회계 기준 통화") 로 측정한 재무 성과 및 재무 관계를 반영합니다. (2) 일반적으로 환율 변동이 기업 현금 흐름 및 자기자본에 미치는 영향과 일치하는 것으로 간주되는 정보를 제공합니다.
2. 국제 회계 기준위원회가 개발 한 기준
국제회계규범위원회 제 2 1 호 공고' 환율변동의 영향' 은 해외경영을' 보고 기업경영의 구성 요소를 구성하는 해외경영' 과' 해외단체' 로 나누었다. 이 두 개체가 해외 업무 재무제표를 변환하는 데 사용하는 방법은 보고 기업과 관련된 자금 조달 및 운영 방법에 따라 달라집니다. 이런 식으로 전자는 시제법을 채택해야 하고, 후자는 현행 환율법을 채택해야 한다.
3. 두 가지 표준의 문제점
국제회계준칙위원회 제 2 1 호 공고는 sfas 제 52 호 공고와 매우 유사하며, 이전의 많은 규범에 비해 그들의 가장 중요한 사상은 시제법과 현행환율법을 동시에 사용하는 것이다. 이런 방법은 시제법과 현행환율법 중 어느 쪽이 더 나은지 어느 정도 해결했지만, 외국 자회사에 대한 분류는 경영진의 전문적인 판단에 의존한다는 문제도 제기됐다. 경영진은 지식 부족으로 주관적인 억단을 하거나 재무 지표를 희롱하기 위해 환산법을 택할 수도 있다. (윌리엄 셰익스피어, 재무 지표, 재무 지표, 재무 지표, 재무 지표, 재무 지표, 재무 지표, 재무 지표, 재무 지표 등) 또한 다국적 기업에 여러 외국 자회사가 있는 경우 이들 자회사에 대해 다른 방법으로 외화 보고서를 환산하면 통합 회계 보고서가 다양한 방법과 관점의 오버레이가 되어 재무제표가 전달하는 정보의 신뢰성에 영향을 줄 수 있습니다.
넷째, 중국의 외화 보고서 환산 방법의 현실적인 선택
현재 우리나라는 아직 외화 환산에 대한 회계규범을 공식 발표하지 않았지만, 다국적 기업이 우리나라에 대거 등장하면서 국가가 관련 회계규범을 내놓는 것은 필연적이기 때문에, 연이어 두 차례의 외화 환산에 대한 의견원고를 내놓았다. 이 중 1995 년 7 월 발표된 구체적인 회계기준' 외화 환산' (구의고) 은 신고업체와 관련된 융자 및 경영 방식에 따라' 해외업무' 를' 신고기업업무의 일부인 해외업무' 와' 해외단체' 로 나누었다 전자는 시제법을 채택하고 후자는 현행 환율법을 채택한다. "회계 기준 통화" 라는 개념은 인용되지 않았지만 환산 방법 및 환산 차액 처리는 앞서 논의한 국제회계규범 공고 2 1 호 및 SFASNO.52 호와 거의 동일합니다. 최근 의견원고는 재정부가 2005 년 6 월 발표한 구체적인 회계기준인' 외화 환산' (의견고) 으로 외화 보고서 환산은 현행 환율법을 채택해야 한다고 규정하고 있다.
상술한 두 의견 원고는 우리나라 외화 보고 환산 방법의 선택이 10 여 년 후에 변경되었으며, 변화의 목적은 외화 보고 환산 방법을 우리나라의 실제 상황에 더 적합하게 만드는 것임을 보여준다. 우리는 외화 보고 환산 방법의 선택이 여러 가지 환산 방법의 특징, 다국적 기업의 중국 현황, 중국의 회계 환경 등 여러 요인이 함께 작용하는 결과여야 한다고 생각한다. 앞서 언급한 요인과 재정부가 2005 년 6 월 발표한 구체적인 회계기준 외화 환산 (의견고 요청) 을 결합해 다음과 같은 생각을 하고 있습니다.
1. 재정부가 2005 년 6 월 발표한 의견원고와 1995 년 7 월 발표한 의견원고의 분명한 차이점은 해외 경영이' 기업경영 구성 요소를 보고하는 해외 경영' 과' 해외 주체' 로 구분되지 않고 기업이 현행 환율법에 따라야 한다는 점이다 이렇게 하면 시제법과 현행환율법을 동시에 사용하는 문제를 피할 수 있어 관리자가 지능적인 해외 업무 분류를 통해 수익이나 기타 재무보고 항목을 조작할 수 없게 되고, 두 가지 환산 방법을 동시에 사용하는 논란을 어느 정도 완화할 수 있지만 현행환율법만 사용하면 다음과 같은 문제가 발생할 수 있다.
2. 현행 환율법과 시간법의 특성상 현행환율법은 모든 자산과 부채에 상수 (대차대조표일의 현물환율) 를 곱하는 것이므로 현행환율법은 원외화 보고서의 각 항목에 대한 비례관계를 유지할 수 있다. 그러나 현행 환율법은 모든 외화 자산과 부채가 환율 변동의 위험에 처해 있다고 가정합니다. 재고와 고정자산의 가치는 기본적으로 환율 변동의 영향을 받지 않기 때문에 이런 가정은 거의 성립되지 않는다. 또한 역사적 원가나 현재 시장 가격이 아니기 때문에 현재 환율로 역사적 원가를 환산한 수치를 설명하기가 어렵습니다. 시제법 하에서 환율 변동은 외화 보고서의 화폐 항목에 영향을 주고, 기타 비화폐 항목은 기본적으로 영향을 받지 않으며, 외화 보고서에서 역사적 원가 측정이 필요한 항목은 역사적 환율로 환산해야 하며 객관적인 실제에 더 부합해야 한다.
3. 현재 다국적 기업의 중국 현황은 중소기업이 수량면에서 상당한 비중을 차지하고 있으며, 해외 자회사는 규모가 작아 수량이나 규모도 유럽과 미국 다국적 기업과 비교할 수 없다. 또한 다국적 기업의 재화 해외 자회사는 대부분 모회사의 외국 유기 구성 요소에 속하며, 그 업무는 기본적으로 모회사의 수출품을 판매하는 것이지만, 국내 업무가 해외로 뻗어나가는 것에 불과하다. 이 경우 모회사는 해외 자회사의 손익에 초점을 맞추고 있는데, 시제법은 현행환율법보다 더 적합하다. 시제법은 환산 결과를 각 연도의 통합손익에 계상하기 때문이다. 마치 모회사가 직접 이런 경영 활동에 종사하는 것과 같다.
4. 글로벌 경제통합은 중국 경제가 국제경제체계에 더욱 녹아들게 됨을 의미하며, 중국 기업은 국제관례에 따라 경영활동을 전개해야 하며, 이는 미래 회계환경의 주도적 영향 요인이 될 것이다. WTO 에 가입하면 더 많은 다국적 기업들이 해외융자를 선택할 것이며, 이들 다국적 기업들은 해외거래소의 압력을 받아 국내 규범 대신 국제회계규범을 채택해 중국 회계와 국제회계의 차이를 줄이고 없애고 국제적 비교 가능성을 높일 것이다. 이에 따라 현행 환율법은 두 가지 환산 방법의 동시 사용으로 인한 문제를 피할 수 있지만 우리나라 회계규범과 국제회계규범의 조화에는 도움이 되지 않는다고 의견을 구했다.
요약하자면, 외화 보고 환산 방법 선택에 대한 논란은 아직 끝나지 않았다. 다국적 기업의 중국 대외투자 프로젝트가 확대됨에 따라 외화 보고 환산 업무가 많아지고 외화 보고 환산에 대한 이론적 연구도 심화되고 있다.