I. 판매수익 인식의 과세원칙
문서 제875호는 기업소득세법 및 그 시행규칙에서 달리 규정된 경우를 제외하고는 기업의 판매수익 인식은 발생주의 원칙과 형식보다 실질의 원칙을 따라야 한다고 규정하고 있습니다. 발생주의 원칙은 기업소득세법 시행규칙에 이미 오래전부터 명시되어 있었지만, 형식보다 실질의 원칙이 세무 문서에 명시된 것은 이번이 처음으로 회계 기준과의 조율에 대한 명확한 신호이기도 합니다. 형식보다 실질 원칙은 기업이 거래나 사건을 법적 형식이 아닌 경제적 실질에 따라 인식, 측정, 보고해야 한다는 원칙입니다. 대부분의 경우 기업 내 거래나 사건의 경제적 실질과 법적 형식은 동일하지만 특별한 상황이 있을 수 있습니다. 예를 들어, 판매와 재매입 계약이 체결된 재화의 판매는 법적 형식상으로는 수익이 실현되었지만, 재화가 공급자에게 인도되었음에도 불구하고 재화의 소유에 따른 주요 위험과 보상이 실제로 구매자에게 이전되지 않았으므로 수익 인식에 해당하지 않습니다.875 또한 이러한 유형의 판매와 재매입은 관련 부채가 있는 금융 행사로 인식할 수 있음을 명확히 하고 있습니다. 세법상 수익 인식은 기본적으로 회계와 동일하므로 회계와 세무 차이의 조정 비용이 감소하고 납세자에게 큰 이점이 있습니다.
둘째, 세무 조건의 판매 수익 인식
875는 기업의 상품 판매 수익 인식은 다음 네 가지 조건을 동시에 충족해야 한다고 규정하고 있습니다. 세법에서 이 네 가지 조건을 설정한 것은 수익 인식에 대한 합리적인 기준을 설정하는 동시에 회계 기준과의 효과적인 연계를 달성하기 위한 것입니다.
조건 1: 상품 판매 계약이 체결되었고 기업이 상품 소유권과 관련된 주요 위험과 보상을 구매자에게 이전했습니다.
기업이 상품 소유권의 주요 위험과 보상을 구매자에게 이전했는지 여부를 판단할 때는 거래의 형식보다는 실질에 주목해야 하며, 소유권 서류의 이전이나 실제 상품의 인도 여부도 고려해야 합니다. 상품 소유권과 관련된 손실이 판매자에게 부담되지 않고 상품 소유권과 관련된 경제적 이익이 판매자에게 발생하지 않는 경우, 상품 소유권과 관련된 주요 위험과 보상이 구매자에게 이전되는 것을 의미합니다. 주요 위험과 보상이 이전되는지 여부는 일반적으로 다음 세 가지 상황을 구분하여 판단해야 합니다.
상황 1: 상품 소유권 이전 또는 실물 인도, 상품 소매 판매, 상품 선불 판매, 상품 주문 판매, 상품 위탁 판매 등 상품 소유권에 따른 모든 위험과 보상이 이전되는 경우. 재화의 선판매의 경우 판매자는 최종 대금을 수령한 후에야 재화를 구매자에게 인도하므로 재화의 소유에 따른 주요 위험과 보상이 최종 대금을 수령한 후에야 구매자에게 이전되는 것을 나타냅니다. 기업은 재화를 인도할 때 수익을 인식해야 하며, 그 전에 미리 받은 대여금은 부채로 인식해야 합니다. 구독 판매의 경우, 기업은 재화가 발송되고 수익 인식 조건이 충족되는 시점에 수익을 인식하고 그 이전에 미리 받은 대금은 부채로 인식해야 합니다. 재화를 위탁하여 판매하는 경우 재화의 소유에 따른 주요 위험과 보상은 위탁 절차가 완료된 후에야 구매자에게 이전될 수 있으므로 수익을 인식할 수 있습니다.
상황 2: 재화의 소유권 증서 또는 실물 인도 후 재화의 소유권에 대한 주요 위험과 보상이 이전되고, 기업은 대금 지급과 재화의 인도에 의한 재화의 판매, 위탁판매에 의한 재화의 매입 등과 같은 재화의 소유권에 대한 부차적인 위험과 보상만 보유하는 경우입니다. 이러한 경우 상품 소유권에 대한 모든 위험과 보상은 구매자에게 이전된 것으로 간주하고 수익을 인식합니다.
예를 들어, 화안 회사는 구매자를 대신하여 상품을 판매하도록 화인 회사에 위탁합니다. 위탁 계약에 따르면, 화인 회사는 위탁 상품을 인수한 후 판매 가능 여부에 관계없이 화안 회사와 아무런 관련이 없습니다. 상품이 발행되었지만 아직 상품 대금을 받지 못했습니다. Huai'an이 발행한 부가가치세 송장에 기재된 부가가치세는 $3,400입니다. 이 경우 후아이안은 간주 매입을 통해 후아이인을 대신하여 상품을 판매할 것을 후아이인에게 위임했습니다. 계약서에는 위탁자가 위탁 물품을 인수한 후 위탁 물품을 판매할 수 있는지 여부와 관련이 없다고 명시되어 있으므로 위탁자와 수탁자 간의 위탁 물품 거래는 위탁자가 수탁자에게 직접 물품을 판매하는 것과 실질적으로 다르지 않았습니다. 화안은 판매 수익을 인식하고 해당 비용을 이월해야 합니다.
상황 3: 상품 소유권의 주요 위험과 보상은 상품 소유권 증서의 양도 또는 상품의 물리적 인도 이후에 이전되지 않습니다. 따라서 현재로서는 판매 수익을 인식할 수 없습니다. 이 상황에는 주로 다음이 포함됩니다. 첫째, 품질, 다양성, 사양 및 기타 계약 또는 계약의 측면에서 기업의 상품 판매가 반품된 상품의 요구 사항을 충족하지 않으며 정상적인 보증 조건에 따라 보충하지 않습니다. 둘째, 상품 판매로 인한 수익을 얻을 수 있는지 여부는 구매자가 상품 판매 수수료, 판매 후 재구매 등에 대한 수수료를 지불하는 등 상품을 판매했는지 여부에 따라 달라집니다. 셋째, 사업자가 판매한 상품의 설치 또는 검사를 완료하지 않았고 설치 또는 검사가 판매 계약 또는 계약의 중요한 부분인 경우입니다. 예를 들어, 리프트 판매. 리프트 설치 및 시운전은 일반적으로 리프트 판매 계약의 중요한 부분입니다. 설치 또는 검사 과정에서 판매 수익 실현에 영향을 미칠 수 있는 불확실성이 있을 수 있습니다. 따라서 실물 재화의 인도는 재화의 소유권에 대한 주요 위험과 보상이 이전되어 수익을 인식할 수 없다는 것을 의미하지는 않습니다. 넷째, 판매 계약 또는 계약에 구매자가 특정 사유로 인해 상품을 반품할 권리가 있고 기업이 반품 가능성을 결정할 수 없다고 규정하고 있습니다.
조건 2. 기업은 일반적으로 소유권과 관련된 지속적인 관리권을 보유하지 않으며 판매된 상품에 대한 효과적인 통제권을 행사하지 않습니다.
이 조건에서는 상품 소유권에 따른 주요 위험과 보상이 구매자에게 이전되었으며, 상품이 인도될 때 수익을 인식해야 합니다. 예를 들어 후아이안 컴퍼니는 부동산 개발업체에 속해 있습니다. 고객에게 주거용 커뮤니티를 판매한 후 고객으로부터 주거용 커뮤니티의 상업용 부동산을 판매하고 주거용 커뮤니티의 부동산을 관리하기 위한 수수료를 받습니다. 화안 회사가 고객으로부터 상업용 부동산을 판매하고 주거용 부동산을 관리하기 위해 수수료를 받는 것은 주거용 부동산 판매와 관련이 없는 또 다른 노동 거래입니다. 화안이 여전히 주거용 부동산을 관리하지만, 이러한 관리는 고객 소유인 주거용 부동산의 소유권과는 관련이 없습니다.
조건 3. 수익의 양을 안정적으로 측정할 수 있습니다.
이 조건은 수익 금액을 합리적으로 추정할 수 있음을 의미합니다. 수익 금액을 합리적으로 추정할 수 없다면 수익을 인식할 수 없습니다. 회사는 상품을 판매할 때 일반적으로 상품의 판매가격을 결정합니다. 그러나 재화를 판매하는 과정에서 일부 불확실성으로 인해 재화의 판매가격이 변경될 수도 있습니다. 이러한 경우 재화의 새로운 판매가격이 결정될 때까지 재화의 판매에 따른 수익을 인식해서는 안 됩니다. 기업은 구매자로부터 받았거나 받을 계약 또는 약정 가격을 기준으로 수익 금액을 결정해야 합니다.
조건 4. 판매자가 발생했거나 발생하게 될 비용을 신뢰성 있게 회계처리할 수 있어야 합니다.
일반적으로 상품 판매와 관련하여 발생했거나 발생할 비용은 재고 비용, 상품 운송 비용 등 합리적으로 추정할 수 있습니다. 그러나 재화의 판매와 관련하여 발생했거나 발생할 원가를 합리적으로 추정할 수 없는 경우 기업은 수익을 인식하지 않고 수취한 대가를 부채로 인식해야 합니다. 예를 들어, 화안 회사와 화이인 회사는 화안 회사가 대형 장비를 생산하여 화이인 회사에 판매하기로 계약을 체결했습니다. 화안 회사는 자체 생산 능력이 부족하여 대형 장비의 대부분을 C 회사에 위탁하여 생산합니다. 양 당사자는 화인 회사가 주요 부품을 생산하는 데 발생한 비용을 화인 회사가 인식한 후 화인 회사가 C 회사에 지급해야 할 금액의 108%를 화인 회사가 지급한다는 계약을 체결합니다. 화안이 자체적으로 수행한 부품 생산과 C사가 수행한 부품 생산이 완료되었다고 가정하면, 화안이 부품을 조립하여 화인에게 납품하고, 만족스러운 검사를 거쳐 적시에 납품할 것입니다. 그러나 C사는 아직 자신이 담당한 부품과 관련된 원가 데이터를 화인사에 전달하여 확인을 받지 못했습니다. 이 경우 화이인컴퍼니는 장비를 납품하고 대금을 수령했습니다. 그러나 C사의 자재가 아직 인도되지 않았기 때문에 장비의 관련 원가를 신뢰성 있게 측정하고 합리적으로 추정할 수 없습니다. 따라서 회안 회사는 해당 대금을 수익으로 인식해서는 안 됩니다. 그러나 화이안이 과거 경험을 바탕으로 이 대형 장비의 원가를 합리적으로 추정할 수 있다면, 여전히 이 인식 조건을 충족하는 것으로 간주해야 합니다.
상품 판매의 수익 인식에 관한 세법 규정과 회계 기준의 차이점은 문건 875가 회계 수익 인식의 필수 조건인 "관련 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높다"는 것을 인정하지 않는다는 점이며, 이는 세법에서 견실성의 원칙을 인정하지 않는다는 사실과 크게 관련이 있다는 점을 강조할 필요가 있습니다. 회계기준에 따르면 관련 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높다는 것은 매출원가를 회수할 확률이 회수하지 못할 확률보다 큰 경우, 즉 매출원가를 회수할 확률이 50% 이상인 경우를 의미합니다. 판매 대금 회수 가능성을 결정할 때 기업은 구매자와의 이전 접촉 경험, 관련 정부 정책, 다른 당사자가 얻은 정보 등의 요소를 분석해야 합니다. 기업이 구매자와의 이전 접촉 경험을 바탕으로 구매자의 평판이 좋지 않다고 판단하거나, 구매자가 다른 거래에서 큰 손실을 입어 자금 운용에 큰 어려움을 겪고 있다는 사실을 판매 시점에 알게 된 경우, 수입 기업이 위치한 국가의 정부가 송금을 허용할지 여부가 불확실한 경우 등에는 판매 대금 회수에 어려움을 겪을 수 있습니다. 상품 판매와 관련된 경제적 이익이 기업에 유입되지 않아 수익을 인식하지 않아야 하는 상황이 발생할 수 있습니다. 그러나 세법에서 이 기준을 고도의 전문적 판단과 강한 주관성을 가지고 판단하게 되면 필연적으로 국가 세수의 손실로 이어질 수밖에 없습니다.
셋째, 판매 수익 인식에 대한 과세 조건의 구체적인 적용
문서 875는 운영의 편의를 위해 판매 수익 인식 조건을 충족하기 위해 다음과 같은 재화의 판매 방법을 사용하여 수익 실현 시점의 인식 규정에 따라야한다고 규정하고 있습니다 : 징수 사용, 수입 수집 절차 완료 시점에 상품 판매에 대한 인수가 확인되어야 함. 상품 사전 판매 재화의 선판매의 경우 재화를 발송한 시점에 수익을 인식하고, 판매한 재화에 설치 및 검수가 필요한 경우 구매자가 재화를 인도받아 설치 및 검수를 완료한 시점에 수익을 인식합니다. 설치 절차가 비교적 간단한 경우에는 재화를 인도할 때 수익을 인식하고, 수수료를 지급하고 재화를 위탁 판매하는 경우에는 판매대리점 명단을 받은 때 수익을 인식하며, 구상품을 신상품으로 교환하는 경우에는 판매상품의 수익 인식 조건에 따라 판매상품의 수익을 인식하고 회수한 재화는 매입외재화로 처리해야 합니다. 또한 기업이 자체 상품을 1+1 증정 방식으로 판매하는 경우 이는 기부금이 아니므로 각 상품의 공정가치에 비례하여 판매 총액을 배분하여 인식해야 합니다. 예를 들어, 한 기업이 95위안 상당의 땅콩기름 한 통을 판매하면서 5위안 상당의 간장 한 병도 기부하는 경우(분석의 편의를 위해 부가가치세는 고려하지 않음). 기부한 간장의 소유권도 구매자에게 이전되지만 소득세 목적상 추가 증여로 간주되지 않고 땅콩기름 1통과 간장 1병을 95달러에 판매한 것에 대한 공정가액 결합으로 간주됩니다. 이때 땅콩기름 1통의 판매수익은 95 × 95 / (95 + 5) = 90.25(위안), 간장 1병의 판매수익은 95 × 5 / (95 + 5) = 4로 인식해야 합니다.
넷째, 재매입 판매
875호에 따라 재매입 판매로 판매한 재화의 판매가격은 매출로 인식하고 재매입은 외상매입으로 처리해야 하며, 재화의 판매수익은 매출원가로 인식해야 합니다. . 판매수익의 인식조건이 충족되지 않았다는 증거가 있는 경우, 재화의 판매를 통해 자금을 조달한 경우 수취금액은 부채로 인식합니다. 재매입 가격이 최초 판매 가격보다 높은 경우, 재매입 기간 동안 차액을 이자 비용으로 인식합니다. 문서 875는 매매 및 환매 방식에 따른 환매가와 최초 판매가의 차액을 이자비용으로 인식하고 있으며, 이는 기업소득세법 시행규칙에 규정된 이자비용 공제한도 및 연결거래에 따른 부채 및 자기자본 투자 비율 제한과도 일치해야 한다는 점을 강조할 필요가 있습니다.
[예] 칭장푸 회사는 부가가치세 일반과세자이며 적용 부가가치세율은 17%입니다. 2008년 5월 1일 칭장푸 회사는 B 회사와 일괄 상품 판매 계약을 체결하였고, 부가가치세 송장에는 판매가격이 RMB 1,000,000, 부가가치세가 RMB 1,700,000으로 명시되었으며, 계약에 따라 칭장푸 회사는 판매가격과 원래 판매가격 간의 차이를 인식해야 합니다. 계약에 따라 칭장푸 회사는 9월 30일에 1,100,000위안(부가세 제외)의 가격으로 판매한 상품을 재구매해야 합니다. 상품이 배송되었고 대금을 수령했습니다. 상품의 실제 원가가 800,000위안이라고 가정합니다. 부가가치세 이외의 관련 세금은 고려되지 않았으며 판매 및 재구매 거래가 상품 판매로 인한 수익 인식에 해당하지 않는다는 결정적인 증거가 있습니다. 칭장푸 회사의 세무 처리는 다음과 같습니다: 상품 판매 시 은행 예치금 65,438+0,654,38+0,70,000위안을 부채로 인식하고, 발행한 상품 원가는 매출 원가로 이월할 수 없습니다. 환매가격이 최초 판매가격보다 높으므로 판매 및 환매 기간 동안 주기적으로 이자비용이 발생해야 하며, 발생된 이자비용은 당기 금융비용으로 직접 청구됩니다. 이 판매 및 환매는 본질적으로 금융 거래이므로 환매 가격과 원래 가격의 차액은 금융 비용과 동일하므로 발생시 현재 기간의 금융 비용에 직접 청구해야합니다.5월부터 8월까지 월별 발생이자 비용은 20,000 위안 (65,438 + 000,000 / 5)입니다.9월 30일 칭장 푸는 5월 1일에 판매했던 상품을 재구매했으며 부가가치세 특별 송장에는 다음과 같이 명시되어 있습니다. 상품 가격은 1,100,000위안이고 부가가치세는 187,000위안입니다. 그러나 세금 목적으로 상품을 구매한 것으로 처리할 필요는 없으며, 9월의 금융 비용 20,000위안만 금융 비용으로 인식하면 됩니다. 판매 및 환매 거래가 판매 수익 인식 조건을 충족한다는 결정적인 증거가 있는 경우, 재화를 발행할 때 판매 수익 65,438위안 + 0,000,000위안을 인식하고 매출 원가 800,000위안을 이월합니다. 재매입 가격이 원래 판매 가격보다 높기 때문에 칭장푸 회사는 5월 1일에 판매한 상품을 9월 30일에 재매입했으며, 부가세 송장에 기재된 상품 가격은 1,100,000위안이고 부가세는 187,000위안으로 세무상 매입 재화로 처리해야 합니다.
판매 할인 및 반품에 대한 동사(동사의 약어)
문서 875는 채권자가 채무자에게 일정 기간 내 지급을 독려하기 위해 제공하는 채무 공제는 현금 할인이며, 상품 판매 수익은 현금 할인을 공제하기 전 금액을 기준으로 결정해야 하며 실제로 발생 시 금융 비용으로 공제한다고 규정하고 있습니다. 상품의 품질로 인한 기업, 품종은 요구 사항을 충족하지 않으며 상품 반품의 판매에 대한 기타 이유는 판매 반품이며, 상품 판매의 현재 소득 기간과 상쇄되어야합니다.
[예] 화안 회사는 2008년 6월 5438+2월 65438+8월에 화인 회사에 상품 일괄을 판매했습니다. 부가가치세 송장에 명시된 판매 가격은 50,000위안, 부가가치세는 8,500위안, 이 상품 배치의 원가는 26,000위안입니다. 가능한 한 빨리 상품 대금을 회수하기 위해 당사자들은 현금 할인 조건에 합의했습니다: 2/10, 1/20, n/30.B 회사는 2008년 2월 27일 +65438에 상품 대금을 지불했고, 상품은 품질 문제로 인해 2009년 4월 5일에 반품되었으며 화인 회사는 같은 날 관련 금액을 지불했습니다. 현금 할인을 계산할 때 부가가치세는 고려하지 않고 판매 반품이 대차 대조표 날짜 이후가 아니라고 가정합니다. 화이인 회사는 다음과 같이 세무 처리를 해야 합니다: 2008년 6월 5438+2월 65438+8월에 매출이 실현되었을 때 매출은 총 판매 가격 기준 50,000위안이고 매출 원가는 26,000위안이 이월되었으며, 상품 대금은 2008년 2월 27일 65438에 수령하였고 현금 할인은 총 판매 가격의 2% 기준 1,000위안(50,000× 2%)이었고 실제 수령한 대금은 57,500위안입니다. 실제 수령한 금액은 57,500위안(58,5001,000)입니다. 금융 비용 1,000위안 인식, 2009년 4월 5일 판매 반품 시 현재 판매 수익 50,000위안 감소, 금융 비용 10,000위안 환입(해당 기간 과세 소득 증가), 매출원가 26,000위안 상쇄.