1. 원천징수의무자가 세금을 원천징수하였으나 정해진 기간에 따라 납부하지 않은 경우.
국세기본법 제32조의 규정에 따르면 "원천징수의무자가 정해진 기간에 따라 세금을 납부하지 않은 경우 과세관청은 일정 기간 내에 세금을 납부하도록 명령하는 외에 미납한 날부터 매일 미납세액의 0.5%의 연체료를 가산합니다."라고 규정하고 있습니다. 즉, 원천징수의무자가 정해진 기간 내에 원천징수세액을 납부하지 않으면 연체료를 가산해야 하며, 연체료의 납부 주체는 원천징수의무자임을 명확히 하고 있습니다.
둘째, ? 원천징수의무자가 법령에 따라 원천징수를 하였으나 납세자가 적시에 과세관청에 신고하지 않아 원천징수가 이루어지지 않은 경우입니다.
국세기본법 제30조 제2항은 "원천징수의무자가 납세자를 대신하여 원천징수의무를 이행하는 경우 납세자는 이를 거부해서는 안 된다"고 규정하고 있습니다. 납세자가 거부하는 경우 원천징수 대리인은 즉시 세무 당국에 신고해야 합니다."라고 규정하고 있습니다. 중화인민공화국 세금 징수 관리에 관한 법률 및 그 시행세칙의 시행에 관한 몇 가지 특정 문제에 관한 중화인민공화국 국가세무총국 회람은 "납세자를 대신하여 원천징수 및 납부할 의무가 있는 단위 및 개인은 세금 징수 관리에 관한 법률 및 그 시행세칙의 규정에 따라 납세자가 납부할 세액을 수령한 납세자를 대신하여 원천징수 및 납부해야 한다."고 명확히 규정하고 있습니다. 납세자가 원천징수를 거부하는 경우 원천징수의무자는 납세자가 납부할 세액에 해당하는 금액의 지급을 정지하고 1일 이내에 관할 세무서에 신고하여야 한다."라고 규정하고 있습니다. 위 조항을 보면 원천징수의무자가 납세자의 원천징수 거부를 신고하면 과세 당국이 이를 처리한다는 것을 쉽게 알 수 있습니다.
(1) 원천징수의무자가 세금에 해당하는 금액을 원천징수하고 1일 이내에 신고하면 세무 당국은 원천징수한 금액을 적시에 징수할 수 있으며 연체료가 발생하지 않습니다.
(2) 원천징수의무자가 세금에 상당하는 금액의 지급을 보류하지 않고 1일 이내에 신고하는 경우, 과세 당국은 납세자로부터 직접 세금을 회수할 수 있습니다. 납세자가 정해진 기간 내에 세금을 납부하지 않으면 연체료를 가산하며, 연체료의 납부 주체는 납세자가 됩니다.
셋째, ? 규정을 위반하여 원천징수한 원천징수의무자에 대하여는 원천징수의무가 추징됩니다.
세금 원천징수 대리인에 대한 관련 법령, 규칙 및 규정은 원천징수 가산금에 대해 명확하게 규정되어 있지 않습니다. 국세징수법 제69조는 "원천징수의무자가 미납 세액을 원천징수한 경우 과세관청은 납세자로부터 해당 세액을 징수하고, 원천징수의무자는 미납 세액의 50퍼센트 이상 3배 이하의 과태료를 부과한다."고 규정하고 있습니다. 원천징수의무자가 국세기본법 및 그 시행규칙의 규정을 위반한 경우 과세관청은 국세기본법 및 그 시행규칙의 관련 규정에 따른 벌칙 외에 원천징수의무자에게 일정 기간 내에 원천징수하였어야 할 미납세액을 보전하거나 징수할 것을 명하여야 한다고 규정하고 있는데, 전자는 원천징수의무자의 원천징수 대상과 법 위반에 따른 과태료의 대상만을 규정하고 있고 후자는 원천징수방법에 관하여 규정하고 있을 뿐 원천징수대행자의 원천징수세액을 보전하는 방법을 규정하고 있지 않습니다.
(1) 법에서 원천징수의무자에게 원천징수의무를 부여하는 동시에 납세의무자는 스스로 신고의무를 부담하지 않아도 됩니다. 원천징수의무자가 원천징수할 세액을 납세자에게 알리지 않은 경우 납세자에게 주관적 귀책사유가 없으므로 원천징수한 세액에 대한 납부지연 가산세를 부과하지 않습니다.
(2) 원천징수의무자가 납세자에게 원천징수해야 함을 알렸으나 납세자가 납부를 거부하거나 원천징수의무자가 과세 당국에 신고하지 않았거나 적시에 신고하지 않아 원천징수가 이루어지지 않은 경우, 납세자와 원천징수의무자 모두에게 주관적인 과실이 있으므로 원천징수의무자에게 연체료를 부과해야 합니다. 원천징수의무자는 세금을 원천징수하지 않았고, 세금을 점유하지 않았으므로 연체료의 주체가 될 수 없으며, 연체료는 납세자만 납부할 수 있습니다.