회사법' 27 조는 주주가 화폐로 출자할 수도 있고, 실물, 지적재산권, 토지사용권 등으로 화폐로 평가해 법에 따라 양도할 수 있는 비화폐재산으로 출자할 수도 있다고 규정하고 있다. 전체 주주의 통화출자액은 유한책임회사의 등록자본의 30% 이하여야 한다. 최근 몇 년 동안 주주들은 비화폐 자산으로 출자하는 데 점점 더 많은 투자를 하고 있으며, 이 사업에는 일련의 조세 정책이 관련되어 있으며, 필자는 두 가지 사례를 통해 비화폐 자산 투자 업무와 관련된 세금 문제를 간략하게 분석하려고 합니다.
사례 1: 20 1 1 년 5 월, A 회사는 5 천만 위안의 현금과 가치 * * * 3000 만 위안의 낡은 설비와 자재를 M 사에 투자했다. 낡은 설비는 2006 년 구입해 원래 2000 만원으로 1000 만원 감가 상각, 순액 1000 만원, 정가 1500 만원 (세금 포함) 을 계산했다 재료는 자산이고 비용은 1000 만원이고 가격도 1500 만원 (세금 포함) 입니다. A 회사는 부가가치세 일반 납세자이다.
(1) 부가가치세는' 부가가치세 잠행조례 시행 세칙' 제 4 조 제 6 항에 따라 자산, 위탁 가공 또는 구매한 상품을 투자로 다른 단위나 자영업자에게 제공하는 것은 판매로 간주해야 한다. 따라서 A 회사는 설비와 재료로 대외투자를 하는 행위는 부가가치세를 납부해야 한다.
구체적으로 두 가지 시나리오로 나뉜다.
1, 구 설비는 4% 반값으로 부가가치세를 납부합니다. 재세 2008 170 호 서류와 국세서 200990 호 규정에 따르면 사용된 설비투자는 판매로 간주해야 하며, 구체적인 납부세는 부가가치세 =1500 ㎡ (/KLOC-0) 에 따라 납부해야 한다
-응?
주의 사항:
1, 2009 년 1 월 1 일까지 재세 200929 호 문서에 따라 납세자는 자신이 사용한 고정 자산을 판매하고, 판매 가격이 원래 가치를 초과하지 않으면 부가가치세를 납부하지 않습니다. 그렇지 않으면
2. 국세서 200990 호 문서에 따르면 소규모 납세자 또는 영업세 납세자가 자신이 사용한 고정자산을 판매하거나 판매하는 것으로 간주하고 판매액 계산율은 3% 로 계산한다. 예를 들어, 이 예에서 기존 고정자산으로 투자한 A 회사가 영업세 납세자인 경우 부가가치세 =1500 ㎿ (1+3%) × 2% = 29./Kloc-0 을 내야 합니다.
3. 국세서 200990 호 문서에 따르면 납세자는 자신이 사용한 고정자산을 판매하고 부가가치세 전용 인보이스 발행을 허용하지 않는다. 이는 이 부가가치세가 투자기업에 의해 공제되지 않는다는 것을 의미한다.
2, 재료 투자는 17% 세율에 따라 부가가치세를 징수한다. 재료 투자는 판매와 동일하게 취급해야 하며, 자료를 판매하는 세금 방법과 동일해야 한다. 이 경우, 재료투자로 부가가치세 =1500÷ (1+17%) ×17% =;
주의 사항:
1, A 회사는 재료투자로 부가가치세 전용 송장을 발행할 수 있고, 투자업체 M 사는 이 송장에 의거하여 공제할 수 있어 상하 기업의 총 세금 부담은 0 이다. 상품 투자 행위가 부가가치세를 납부하도록 규정한 이유는 전체 부가가치세 체인을 그대로 유지해야 하기 때문이다. A 회사가 부가가치세를 납부하지 않으면 M 회사는 매입세액공제가 없고 전체 부가가치세 체인이 불완전하기 때문이다.
2. 이 경우 일부 비화폐성 자산으로 대외투자합니다. A 회사가 전체 자산으로 대외투자하거나' 업무조합' 을 구성하는 일부 자산으로 대외투자하면 국가세무총국 20 1 1 년 제/Kloc-0 을 고려해 볼 수 있습니다
-응?
(2) 기업소득세는' 기업소득세법 시행조례' 제 25 조에 따라 비화폐성 자산 교환은 판매로 간주되고 비화폐성 자산으로 대외투자는 비화폐성 자산 교환에 속하므로, A 회사가 설비와 재료투자를 하는 행위는 판매로 기업 소득세를 납부하는 것으로 간주해야 한다.
1, 구설비납부기업소득세는 판매소득으로 간주된다 =1500-[1500 ÷ (1+4%) × 000= 1000 (만원) 과세 소득 =1471.15-/kloc/
2, 재료는 판매로 기업 소득세를 납부하는 것을 판매소득으로 간주한다 = 1 500-[1500 ÷ (1+17%) 000 (만원) 과세 소득 =1282.05-1000 = 282.05 (만원) 미지급 소득세 금액 = 282.05 × 25% =
주의 사항:
1, 국세 발행 200011
2. 기업회계제도를 시행하는 기업은 비화폐성 자산으로 대외투자로 세금과 회계의 차이가 발생할 수 있으므로 납세신고서표 3 에서 납세조정을 해야 한다. 예를 들어, 이 경우, 자료에 대한 투자는 다음과 같습니다.
차용: 장기 지분 투자1217 만 9500 원
대변: 재고상품 1000 만원과세-부가가치세 (매출세) 217 만 95 만원
즉, 회계상 이 업무부는 손실을 확인하고, 세금상 재고 상품에 세금이 포함되지 않는 공정가치는 1282.05 만원으로 간주되므로, 세금신고서표 3 번째 줄에' 판매소득으로 간주' 1282.05 만원, 일정표 3 번째 2/를 기입해야 한다.
국세서 2009202 호 문서에 따르면 1282.05 만원은 판매소득과 함께 일정 1 에 기재되어 광고비, 업무홍보비, 업무접대비 공제 기준으로 사용할 수 있습니다. 회계 기준을 집행하는 기업이 있을 경우, 이 업무세는 회계와 차이가 없다. 3. 국세 발행 2000 1 18 번 문건은 비화폐성 자산으로 대외투자가 투자자의 과세 소득의 50% 를 초과하면 5 년 동안 과세 소득액을 골고루 계상할 수 있다고 규정했다. 국세총국 20 10 년 제 19 호 공고에 따르면 비경재정부, 국세총국이 별도로 규정한 재산양도소득은 일률적으로 전액 납부되기 때문에 5 년 골고루 납세 규정이 폐지됐다. 기업이 비화폐 자산으로 대외투자를 할 때 현금 흐름을 얻지 못했기 때문에, 기업의 비화폐 자산 투자의 부가가치가 너무 크면 기업의 납세난을 초래할 수 있다. 재세 200959 호 문서의 자산 인수, 투자자산이 기업 자산의 75% 이상을 차지하는 행위에 대해서는 특수성 세무처리를 취하고 세금을 연기할 수 있다. 4. 기업의 비화폐성 자산에 투자한 후 자산의 함축적 부가가치가 세금에서 실현되면, 세금 계산 기준은 평가가치에 따라 확인된다. 예를 들어, 이 경우 재료투자로 회계제도를 적용한다면 장기 지분 투자의 장부가는 12 17.95 만원이지만 세금 계산은 1500 만원을 기준으로 합니다. A 회사가 자재 투자로 형성된 지분 하나만 있고 이 지분을 양도하여 가격 1500 만원을 양도한다고 가정하면 회계는 장부를 만든다.
차용: 은행예금 1500 만원대출: 장기 주식투자1217 만 9500 원
투자 수익-주식 양도소득 282 만 5 천 원 장기 지분 투자의 세금 계산 기준이 1500 만원이고 회계장부 가치는 282 만 5 천 원이므로 세금을 282 만 5 천 원 줄여야 한다. 만약 회계기준에 따라 장부를 만든다면, 이 세금과 회계차이는 형성되지 않을 것이다. 5. 설비나 재료로 투자하려면 부가가치세를 납부해야 하므로 투자기업 M 사의 경우 부가가치세 송장 (전용 송장 또는 일반 송장) 이 있어야 기업소득세 전에 원가나 감가상각비를 공제할 수 있습니다. 투자 계약 및 평가 보고서만으로는 M 사의 합법적인 세금 공제 증빙이 될 수 없습니다. 6. M 회사의 경우, 기존 설비 투자를 받는 현재 총국은 감가 상각 기간을 명확하게 정의하지 않으며, 일반적으로 나머지 감가 상각 연한에 따라 합리적이라고 생각한다. 예를 들어, 기존 설비는 A 회사에서 이미 감가 상각 10 년을 계산했고, M 회사에서는 10 년에 따라 감가 상각을 해야 합니다. 국세 발행 20098 1 호 문건에 따르면 이미 사용된 고정 자산을 매입하는 경우 최소 감가상각 연한은' 시행 조례' 에 규정된 최소 감가상각 연한에서 이미 사용 연한을 뺀 후 남은 연한의 60% 를 넘지 않아야 한다. 측면 설명에서 총국이 기존 고정 자산의 감가상각 내용년수를 수락하는 것은 최소 감가상각 내용년수에서 사용 내용년수를 뺀 것으로 처리됩니다. 7. 투자자 A 사가 개인 장 선생이라고 가정한다. 국세서 20053 19 호 문건은 개인이 비화폐성 자산으로 대외투자를 평가하는 부가가치로 개인소득세를 납부하지 않는다고 규정하고 있지만, 국가세무총국 20 1 1 년 2 호 공고의 522 호 (3) 인화세 피투자업체 M 회사는 납입자본과 자본공적의 증가액에 대해 만분의 5 에 따라 인화세를 납부해야 한다. 인화세 =8000 만 × 만분의 5 =4 (만원) 사례 2: 20 1 1 년 5 월, A 회사는 원래 3 천만 위안의 부동산으로 출자하고 B 회사는 5 천만 위안의 현금으로 출자했다. 쌍방이 합작하여 M 회사를 설립하여 각각 50% 의 주식을 차지하고, A 회사는 부동산 개발 기업이 아닌 기업 회계 제도를 실시한다. (a) 판매세는 재세 2002 19 1 호 문서의 규정에 따라 부동산 무형자산 투자로 주식에 입주하고, * * * 이윤을 누리고, * * * * 위험을 부담하는 행위로 영업세를 납부하지 않는다. 따라서 A 회사는 부동산 투자 행위로 영업세를 납부하지 않는다. 주의 사항: 1, 상품 대외투자에는 부가가치세를 납부해야 하고, 부동산 무형자산으로 대외투자에는 영업세를 납부하지 않는다. 그 이유는 일반적으로 VAT 는 고리 공제이고, 업스트림 링크는 VAT 를 징수하지 않고, 하류 링크는 매입세 공제를 받지 못하며, VAT 체인의 단일 링크 면세에 대해서는 의미가 없기 때문에 VAT 체인의 무결성을 유지하기 위해 상품 투자에 VAT 를 납부해야 하기 때문이다. 영업세는 원칙적으로 공제규정이 없고, 투자행위에 세금을 부과하면 투자사슬이 늘어남에 따라 투자된 자산에 중복과세가 있을 수 있기 때문에 세법은 영업세를 부과하지 않는다고 규정하고 있다. 2. 부동산 무형자산투자로 영업세를 징수하지 않기 때문에 A 사 투자행위는 송장을 발행할 수 없고, M 회사는 투자계약 및 평가보고를 기업 소득세 전 소득세증빙증으로 사용합니다. 3, 재세 2002 19 1 호 문건에 따르면 부동산 무형자산투자로 형성된 지분은 지분 양도시 영업세를 납부할 필요가 없다. 그래서 세무기획에서 먼저 투자하고 주식을 양도하는 경우가 많다. (b) 토지 부가가치세는 재세 199548 호 문서에 따라 A 회사가 부동산 투자로 주식에 투자하는 행위로 토지 부가가치세 징수를 잠시 면제한다고 규정하고 있다. 요점: 재세 20062 1 호 문서에 따르면 2006 년 3 월 2 일부터 토지 (부동산) 따라서 A 회사가 부동산 기업이라면 이 투자 행위는 토지부가가치세를 납부해야 한다. (3) 증서세는' 증서세 잠행조례 세칙' 제 8 조에 따라 토지, 주택소유권 투자, 입주를 양도로 간주하고 수취인에게 3 ~ 5% 세율에 따라 증서세를 징수한다. 따라서 이 경우 M 회사는 증서세를 납부해야 하며, 본 성에서 증서세율이 3% 인 경우 5 천만 ×3%= 150 (만원) 주의 사항: 재세 2008/Kloc-0 에 따라 그렇다면 부동산투자는 175 호 문건에서' 같은 투자주체 내부의 무상 이체' 라고 부르는 건가요? 국세서 20085 14 호 문건은' 재정부 국세총국 기업 개편에 관한 몇 가지 증서세 정책 통지' (재세 [2003]184 호) 와' 국가세무총국' 에 따라 기업 개편에 관한 증서세 정책 관련 문제를 설명하도록 규정하고 있다 토지, 주택소유권으로 전액 출자 자회사를 증자하고, 같은 투자주체 내부 자산 양도에 속하며, 전액 출자 자회사가 모회사의 토지, 주택소유권을 부담하는 행위에 대해 증서세를 부과하지 않는다. 국세서 20085 14 호 문건에 따르면 자회사에 대한 증자 행위는' 같은 투자주체 내부 이체' 에 속하지만, 유감스럽게도 이 서류는 이미 폐기되었다. 당시 5 14 번 문건이 폐지된 것은 상위 법재세 2003 184 호 문건이 폐기되었지만 국세서 20085 14 호 문건이 해석한' 동일 투자주체 내부 계획 (3) 기업소득세상례분석: 판매소득 =5000 만원을 판매비용 =3000 만원 과세 소득액 =2000 만원 미지급 소득세액 =2000 만원 ×25%=500 만원 (만원) (4) 인세 상위 분석; 인화세 = 1 억원 × 만분의 5 =500 (만원) 사례 3: A 회사는 M 1 회사 지분의 50% 를 보유하고 있으며, 투자의 세금 기준은 500 만원이다. A 회사는 M2 회사 100% 의 지분을 보유하고 있으며, 투자에 대한 세금 계산은 1000 만원을 기준으로 합니다. 20 1 1 년 2 월, A 회사는 보유 M 1 회사 50% 지분으로 750 만원, M2 회사는 2000 만원, 총 정가는 2750 만원으로 출자 장 선생이 보유하고 있는 M3 회사 100% 주식 세금 기준은 1000 만원으로 정가 2 천만 원을 B 회사에 투자한다. (a) a 회사가 M 1 회사의 50% 투자와 관련된 기업소득세 M 1 회사를 a 회사가 보유한 장기 주식투자로 a 사의 자산양도행위이므로 이 행위는 판매로 간주해야 한다. 판매소득 =750 만 달러를 판매비용 =500 만 과세 소득액 =250 만 과세 소득액 =250 만 ×25%=62.5 (만원) (2) A 회사가 M2 회사 100% 로 간주한다. 재세 200959 호 문서에 따르면 이 문서 제 5 조의 5 개 조건을 준수하고 국세총국 20 10 년 4 호 공고에 따라 세무서에 신고한 후 특수성 세무처리를 받을 수 있다. A 회사가 M2 회사로 B 회사에 투자하는 행위가 특수성 세무처리 조건을 충족한다고 가정한다. 과세 소득 = 1000- 1000 만 =0A 회사가 B 회사 지분을 보유하는 세금 기준은 A 회사가 M2 회사를 보유하는 원래 세금 기준 1000 만원입니다. B 회사가 M2 회사 지분을 보유하는 세금 계산은 A 회사가 M2 회사 지분을 보유한 기존 세금 계산 기준 1000 만원을 기준으로 합니다. (3) 장 선생이 투자한 개인소득세는 현재 개인소득세 법규체계에 특수세무처리 규정이 없기 때문에 장 선생은 보유 100% 지분으로 B 회사에 투자하지만 여전히 개인소득세를 납부해야 한다. 과세 소득 =2000- 1000= 1000 만 개인소득세 = 1000 만 ×20%=200 만원 (4) 따라서 지분 투자 행위는 재산권 양도서에 따라 만분의 5 에 따라 도장세를 납부해야 한다. 피투자업체는 납입자본과 자본공적증가액에 대해 만분의 5 에 따라 인화세를 납부한다. 재세 [20 10]7 번 문서에 따르면 현행 인화세 정책에 따라 투자자가 보유한 상장회사 지분으로 출자하여 발생하는 지분 양도행위는 증권 (주식) 거래인화세의 과세 범위에 속하지 않으며 증권 (주식) 거래인화세를 부과하지 않습니다 따라서, 이런 식으로, 투자자가 비상장 회사의 주식으로 투자하는 것도 지분 양도에 속하지 않고 인화세를 납부하지 않는가? 현재 이것은 아직 완전히 명확하지 않은 문제이다.